В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.
Следуя программе проведения аудита в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторы приступили к проверке операций по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 20076 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2007 года №231. Согласно данной Инструкции (п.1), целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.
Согласно учетной политики организации применяется индексный метод переоценки основных средств.
В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2008 года приказом директора Сакольчик С.А. была создана комиссия.
|
|
Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2008 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.
Затем была проведена проверка правильности соотнесения каждого объекта основных средств с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2008 года согласно Приложению 1 к данной Инструкции. После отнесения объектов основных средств к определенным группам аудиторами проверялась проверке правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2008 года».
Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2008 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.
В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2008 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации Сакольчик С.А.
|
|
По данным ведомости переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 2008 года, составленной комиссией организации аудиторами было установлено, что после переоценки основных средств их балансовая стоимость составила 248176,448 тыс. рублей, восстановительная стоимость – 274972,396 тыс. рублей, износ – 27783,424 тыс. рублей, остаточная стоимость – 247188,972 тыс. рублей. Чтобы убедиться в достоверности предоставленной организацией информации аудиторами был проведен выборочный перерасчет восстановительной стоимости по нескольким объектам основных средств. Результаты аудиторской проверки занесены в таблицу 2.3.
Таблица 2.3 Выборочный перерасчет восстановительной стоимости.
№ п/п | Инвентарный номер | Наименование | Шифр групп ОФ по единым нормам амортизации | Дата приобретения, пвода в эксплуатацию | Балансовая стоимость, тыс. руб | Коэф. (индекс) пересчета раз | Восстано- вительная стоимость, тыс. руб (гр.6*гр.7) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 00000828 | Балон газовый | 60002 | 20.07.05 | 33,745 | 1,0456 | 35,001 |
2 | 00000349 | Весы электронные | 45804 | 30.10.03 | 313,090 | 1,2293 | 384,882 |
3 | 00000517 | Диван угловой | 70003 | 31.10.03 | 216,403 | 1,1769 | 254,685 |
4 | 00000368 | Калорифер | 45801 | 30.10.03 | 52,419 | 1,1585 | 60,727 |
5 | 00000815 | Этикетпистолет | 45804 | 20.07.04 | 56,525 | 1,0422 | 58,910 |
В результате выборочной проверки аудиторами не были выявлены нарушения и отклонения с данными бухгалтерского учета.
На заключительном этапе проверки переоценки основных средств аудиторы проконтролировали правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.
На сумму дооценки были составлены проводки:
ü Дт счета 01 «Основные средства» и Дт счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кт счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
На сумму увеличения амортизации в результате переоценки:
ü Дт счета 83 «Добавочный фонд»
Кт счета 02 «Амортизация основных средств»
Таким образом, нарушения в учете переоценки основных средств не обнаружены.
Заключительным этапом проведения проверки операций с основными средствами является проверка начисления амортизации.
Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение.
Согласно учетной политики организации амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Аудиторы производили проверку начисления амортизации основных средств согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 года № 33/10/15 (в ред. От 03.03.2008г. № 87/55/33/5), а также, используя Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки службы.
Вначале аудиторами проверялась правильность начисления износа. При этом, путем сравнения балансовой стоимости основных средств, указанных в ведомости со счетом 01 Главной книги было установлено, что по всем объектам основных средств начислен износ.
Аудиторами было проверено наличие в организации объектов основных средств, находящихся на реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой и установлено, что на них износ не начисляется, что не противоречит правилам начисления амортизации.
|
|
При линейном способе амортизация определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования, путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.
Аудиторам была представлена информация о начислении амортизации по Ведомости учета амортизации основных средств за октябрь 2008 года и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за октябрь 2007 года.
Таким образом, на основании представленных документов аудиторами выборочно была проведена проверка правильности начисления износа. Результаты проверки отражены в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Выборочная проверка начисления износа.
Инвен номер | Наименова ние | Дата экспл. | Шифр | Норма амор | Баланс ст-ть | Износ на нач. периода | Остат. ст-ть на нач. периода | Износ за период | Остат. ст-ть на кон. периода |
00001024 | ИБП PowerCom Kin-625A | 22.02.07 | 48000 | 12,5 | 162360 | 11838,75 | 150521,25 | 1691,25 | 148830 |
00000510 | Стол канцелярский | 31.10.07 | 70003 | 10 | 142623 | 27340 | 115282,33 | 1188,53 | 114093,80 |
00001082 | Термодымокамера УК-3 | 24.10.08 | 4581 | 12,5 | 11239430 | 0 | 11239430 | 1404929 | 9834500 |
В ходе проверки была обнаружена ошибка в начислении амортизации по объекту основного средства Термодымокамеры УК-3 с инвентарным номером 00001082. Т. к. этот объект принят к бухгалтерскому учету по заниженной первоначальной стоимости (10 650 000 вместо 11239430), то и начисленная амортизация так же будет занижена. Недоначисление амортизации приведет в дальнейшем на занижение себестоимости продукции и неправильное формирование финансовых результатов организации.
В процессе аудиторской проверки были даны рекомендации для исправления отклонений и внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.