Бухгалтерский синтетический и аналитический учет

 

Интересы оперативного управления требуют отражения в учете детализированных данных о состоянии, составе и движении хозяйственных средств. Поэтому в текущем учете наряду с бухгалтерскими счетами для укрупненной группировки ведутся счета по необходимым аналитическим признакам.

Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические и аналитические счета. Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим. Он дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.

Аналитический учет представляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях.

Например, на счете «Готовая продукция» сальдо показывает, на какую сумму на складе имеется готовая продукция. Для получения показателей различной степени детализации к этом счету открывают аналитические счета – «Диваны», «Кресла» и др.

Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно, поэтому:

Ÿ сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

Ÿ сумма оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета равна суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

Ÿ сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами применяют субсчета. Это промежуточные счета, которые используются для дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются только в отношении тех счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов и предназначены для «разгрузки» отдельных синтетических счетов. Например, к сч. 10 «Материалы» открываются 9 субсчетов («Сырье и материалы», «Топливо», «Тара», «Запасные части» и др.). Субсчета относятся к счетам второго порядка. Данные в них представлены только в денежном измерителе.

Оборотные ведомости и их значение

 

Необходимость подтверждения правильности и полноты данных бухгалтерского учета требует периодического обобщения его информации. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование счетов	Сально начальное		Обороты за месяц		Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО:	1-я пара		2-я пара		3-я пара

 

Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

В оборотную ведомость заносятся все используемые в организации счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итогов в колонках.

Такое равенство имеет следующее основание: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равенство между собой итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть равны итогу в журнале хозяйственных операций (контрольная цифра).

Отсутствие любого из указанных равенств является результатом возможных бухгалтерских ошибок; их надо определить и исправить.

Классификация счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета

 

Деление бухгалтерских счетов на счета активные, пассивные и активно-пассивные производится по структуре, однако это не единственный критерий классификации.

Можно выделить следующие признаки классификации счетов:

По отношению объекта отражения и структуре:

– активные,

– пассивные,

– активно-пассивные.

По отношению к балансу:

– балансовые,

– забалансовые.

По степени детализации показателей:

– синтетические,

– аналитические.

По экономическому содержанию:

– счета для учета хозяйственных средств,

– счета для учета источников хозяйственных средств,

– счета хозяйственных процессов и результатов.

По их назначению:

– основные,

– регулирующие,

– операционные.

Цель классификации счетов – понять смысл, функции и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов или наоборот, что общего между тем и другим счетом.

Группируя счета по экономическому содержанию устанавливают, что учитывается на тех или иных счетах, и получают систематизированную экономическую информацию об объектах учета. Например, сч. 10, 01, 50, 51 и др., на которых учитываются материалы, основные средства, денежные средства. Таким образом, классификация по экономическому содержанию определяет содержание и объем информации, необходимой для управления хозяйственной жизнью организации. Счета по экономическому содержанию сгруппированы в плане счетов.

По назначению и структуре выделяется три группы счетов. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией?

Ÿ Первая группа – основные – счета для отражения и контроля хозяйственных средств и их источников.

Эти счета подразделяются на 3 вида: инвентарные – активные, расчетные – активно-пассивные и счета капитала – пассивные.

Инвентарные счета включают имущественно-материальные ценности и наличные денежные средства.

Счета расчетов используют для учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее изменений. Счета данной группы являются активно-пассивными.

Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Сальдо счетов капитала выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.

Ÿ Вторая группа – счета регулирующие (отражающие, номинальные), – уточняющие оценку отдельных видов средств. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат для уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.

Регулирующие счета принято делить на контрарные и дополняющие счета.

На контрарных счетах уточняющий показатель (регулятив) располагается на стороне счета, противоположной показателю на основном счете. В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель находится в кредите регулирующего счета, а сам уточняющий счет называется контрактивным (против счет актива). Такими счетами являются сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Если контрарный счет уточняет показатели регулируемого пассивного счета, то он относится к группе контрпассивных счетов.

На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета, что и уточняемый показатель на основном счете. Например, сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий дебетовое сальдо, уточняет сч. 10 «Материалы», на котором уточняемый показатель находится также в дебете счета. В этом и других аналогичных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счете.

Ÿ Третья группа – операционные счета – служат для отражения и контроля отдельных процессов кругооборота хозяйственных средств.

Операционные счета подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.

Эти счета подразделяются на:

– собирательно-распределительные;

– контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).

Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов, а в конце месяца могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, например, «Основное производство» (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, заработной плате производственных рабочих.

Эти счета в конце месяца закрываются (сальдо не имеют) и в баланс не попадают.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. К таким счетам принадлежат «Расходы будущих периодов» (97), «Резервы предстоящих расходов» (96), «Резервы по сомнительным долгам (63), «Доходы будущих периодов (98) и др.

Калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. К калькуляционным счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, вложения во внеоборотные активы и др.

Сопоставляющие счета используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств предприятия или размеров прибыли и убытков. Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной – по дебету, а другой – по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.

Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и финансово-результатный (сч. 99 «Прибыли и убытки»).

Ÿ В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. Они предусмотрены для формирования информации об имуществе организации, не принадлежавшем ей (арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку, ТМЦ, принятые на ответственное хранение и т.п.); отражения условных прав и обязательств; контроля за отдельными хозяйственными операциями (бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду); отражения износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.

Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например: приняты материалы на ответственное хранение – запись Д-т сч. 004, выбытие их – К-т сч. 004.

Все рассмотренные классификации счетов носят относительный характер и принадлежат к теории бухгалтерского учета. В практической деятельности используется план счетов.

План счетов бухгалтерского учета – перечень применяемых счетов, определяющий, что на каждом счете следует учитывать.

В плане счетов приведены наименования и номера счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета первого и второго порядка, включаемые в план счетов, являются счетами синтетическими различной степени детализации.

Счета в Плане счетов сгруппированы (объединены) в восемь разделов, включающих 60 синтетических балансовых счетов и 11 забалансовых. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта, а также назначения, структуры и взаимосвязи между счетами. План счетов дополняется Инструкцией по его применению, которая включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех счетов, предусмотренных Планом счетов, и общую схему их корреспонденции.

В нашей стране План счетов унифицирован и имеет статус нормативного документа. Он был утвержден Приказом МФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Подробно о структуре Плана счетов бухгалтерского учета здесь говориться не будет. Необходимо ознакомиться с ним самостоятельно.