Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров, порядок ведения учета, определенные формы связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей – все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.
За время своего существования бухгалтерский учет прошел большой путь изменений от простых, примитивных форм до развитых, более совершенных, применяемых в настоящее время:
– меморально-ордерная форма;
– журнально-ордерная форма;
– машинно-ориентированная (компьютерная);
– упрощенная форма.
Мемориально-ордерная форма учета характеризуется использованием книг для ведения синтетического учета и карточек – для ведения аналитического учета.
Регистром этой формы является мемориальный ордер, в котором хронологически регистрируется каждый документ без группировки по видам хозяйственных фактов независимо от корреспондентских счетов.
Мемориальный ордер №__ за __ месяц 200__г.
Основание (ссылка на документ) или содержание записи | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
Накопительная ведомость расхода материалов по лимитно-заборным картам № 1–25 | 20 | 10 | 26000 |
|
|
Главный бухгалтер ___________ подпись
Приложение на _______________ листах
Документооборот при мемориально-ордерной форме представлен на рис. 6.1.
Рис. 6.1. Документооборот при мемориально-ордерной форме учета
При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом. На основании первичных, сводных и накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые регистрируют в регистрационном журнале. Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге.
Главная книга, являющаяся систематическим регистром синтетического учета, имеет следующий вид:
Строение главной книги: сч. 50 «Касса»
Дебет | Кредит | ||||||||||
Дата | Номер первичного документа | С кредита счетов | Итого по дебету: | Дата | Номер первичного документа | В дебет счетов | Итого по кредиту: | ||||
51 | 71 | и т.д. | 71 | 70 | и т.д. | ||||||
Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам и оборотную ведомость по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итоги регистрационного журнала должны быть равны между собой.
|
|
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет следующие достоинства: строгая последовательность учетного процесса; простота и доступность учетной (вычислительной) техники; использование стандартных форм регистров.
Недостатками являются: многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); сложен аналитический учет.
Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет.
В журнально-ордерной форме применяются журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных фактов, т.е. записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетовыми оборотами) производятся полностью в каком-либо одном журнале-ордере.
По многим счетам журналы-ордера дополняются накопительными ведомостями. Документооборот при журнально-ордерной форме приведен на рис. 6.2.
Рис. 6.2. Документооборот при журнально-ордерной форме учета
Порядок учетной регистрации хозяйственных операций при журнально-ордерной форме состоит в следующем.
На основе первичных учетных документов производят ежедневную запись фактов в журналы-ордера непосредственно или же при помощи вспомогательных ведомостей.
В конце месяца дебетовый оборот по каждому главному счету переносится в главную книгу.
В главной книге обороты по дебету каждого счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту даются одной общей записью. Таким образом, журналы-ордера и главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного счета.
Строение главной книги: сч. 50 «Касса»
Месяц | Обороты по дебету с кредита счетов | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||
51 | 71 | 76 | и т.д. | Дебет | Кредит | ||
Январь | |||||||
Февраль | |||||||
и т.д. | |||||||
Итого за год: |
Главная книга открывается на год.
Журнально-ордерная форма счетоводства имеет следующие преимущества: использование системы накопительных ведомостей; совмещение хронологической и систематической записи в накопительных ведомостях и журналах-ордерах; увязка аналитического учета с синтетическим учетом; четкая регламентация записей, обеспечиваемая самой структурой учетных регистров и допускающая записи в журналы-ордера.
К недостаткам журнально-ордерной формы относят: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров; ориентированность на ручную технику их заполнения.
В последнее время широко используется машинно-ориентированная форма учета. Последовательность записей при автоматизированной форме учета следующая. Информация первичных и сводных учетных документов фиксируется на разовых машинных носителях. Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций.