2020-01-14
318
Перед тем, как приступить к изучению и оценке бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО «БМК», дадим небольшую характеристику данного предприятия и итоги его работы за последние три года.
Государственное предприятие «Брянский городской молочный комбинат» было создано в 1962 году для удовлетворения общественных потребностей в производимой предприятием продукции (молоке и иных молочных продуктах). В 1992 году оно было преобразовано в ОАО «Брянский молочный комбинат. ОАО «БМК» является открытым акционерным обществом, в котором уставный капитал разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В своей деятельности ОАО «Брянский молочный комбинат» руководствуется Уставом, зарегистрированным в администрации Бежицкого района г. Брянска 24 декабря 1992 года. Предприятие находится на учете в государственной налоговой инспекции по Бежицкому району (ФНС № 6 по Брянской области).
|
|
|
Размер уставного капитала – 21468550 рублей. Увеличение уставного фонда может быть произведено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уставный капитал разделен на 2146855 штук размещенных акций, из них:
- обыкновенных – 1612345 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на общую сумму 1612345 рублей).
- привилегированных – 534510 шт. (номинальной стоимостью 10 рублей каждая на сумму 5345100 рублей).
Все акции являются именными.
ОАО «Брянский молочный комбинат» осуществляет следующие виды деятельности:
- производство цельномолочной продукции;
- производство плавленого сыра и других сыров;
- производство масла животного, комбинированного;
- производство сухих продуктов из молока;
- реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров;
осуществление торгово-закупочной деятельности;
- транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;
- самостоятельное ведение внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся у него в распоряжении.
ОАО «Брянский молочный комбинат» строит свои отношения с другими организациями, индивидуальными предпринимателями, частными лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.
ОАО «Брянский молочный комбинат» обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета, валютные счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием. Предприятие ведет законченный бухгалтерский баланс, а также оперативный и статистический учет своей деятельности.
|
|
|
Рассмотрим структуру управления предприятием.
На общем собрании акционеров избираются члены Совета директоров. Последний, в свою очередь, осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Исполнительным органом организации является Генеральный директор. Он подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью.
Предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах». Этим занимаются бухгалтерия, финансовый и планово-экономический отделы под руководством главного бухгалтера и заместителя генерального директора по финансово-экономическим вопросам.
При подробном рассмотрении органов управления предприятия, можно отметить, что на данном предприятии существует иерархическая структура подчинения.
На предприятии ОАО «Брянский молочный комбинат» имеются следующие цеха: цельномолочный, по производству масла, по производству сухого обезжиренного молока, по производству плавленых сыров.
Численность работающих на предприятии составляет триста семьдесят пять человек. Трудовой коллектив формируется администрацией ОАО «Брянский молочный комбинат». Членами трудового коллектива являются все работающие в обществе по трудовому договору (контракту), который заключается в соответствии с трудовым законодательством.
В настоящее время на предприятии вырабатывается семьдесят шесть наименований молочной продукции, в том числе – молоко цельное, сметана, сырковая масса, йогурты, творог, плавленые сыры и масло. Весь ассортимент вырабатываемых продуктов прошел сертификацию соответствия.
Рассмотрим основные показатели деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. представленные в таблице 1 на основании Приложений 3 – 14.
Таблица 1 – Показатели производственно – финансовой деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Стоимость внеоборотных активова, тыс.руб. | 85947 | 74432 | 80482 | 86,60 | 108,13 |
| В том числе: основные средства, тыс. руб. | 79115 | 69801 | 60890 | 88,23 | 87,23 |
| Выручка от продажи товаров, тыс.руб. | 351770 | 334943 | 373408 | 89,70 | 111,48 |
| Себестоимость, тыс.руб. | 335193 | 321802 | 350330 | 96,00 | 108,87 |
| Численность работников, чел. | 493 | 445 | 378 | 90,26 | 84,94 |
| Стоимость оборотных активов, тыс. руб. | 66276 | 95886 | 79912 | 144,68 | 83,34 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 6553 | 1013 | 7894 | 15,46 | В 7,79 раза |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | 124 | 703 | -224 | 5,67 раза | |
| Рентабельность продаж, % | 0,035 | 0,210 | -0,060 | 5,95 раза | |
| Производительность, тыс. руб. | 757,42 | 752,68 | 987,85 | 99,37 | 131,24 |
На основании анализа итогов производственно – финансовой деятельности ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг., проведенного в таблице 1, можно сделать следующие выводы:
¾ стоимость внеоборотных активов ООА «БМК» снизилась в 2008 году по отношению к 2007 году на 13,4% и составила 74432 тыс. руб. За тот же период снизилась стоимость и основных фондов на 11,77% и их стоимость составила 69801 тыс. руб. против 79115 тыс. руб. в 2007 году. Однако в 2009 году наблюдается увеличение стоимости внеоборотных активов по отношению к 2008 году на 8,13% и его стоимость уже составляет 80482 тыс. руб., однако в 2009 году происходит дальнейшее снижение стоимости основных фондов на 12,77% и их стоимость уже составляет 60890 тыс. руб. По всей видимости происходит снижение стоимости основных фондов за счет их амортизации, а новых основных фондов не вводиться.
|
|
|
¾ Выручка от реализации в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 10,3% и составила 334943 тыс. руб., а себестоимость реализованной продукции за тоже время снизилась только на 4 %, т.е.себестоимость выпускаемой продукции в 2008 году по отношению к 2007 году снижалась более низкими темпами, чем выручка. В 2009 году выручка составила 373408 тыс. руб., что на 11,48 % выше, чем в 2008 году, а себестоимость в 2009 году составила 350330 тыс. руб., что составило 108,87% к уровню 2008 года. За 2007 – 2009 годы мы наблюдаем рост как выручки от реализации, так и рост себестоимости, в 2009 году по отношению к 2008 году, но после снижения выручки в 2008 году по отношению к 2007 году.
¾ Среднегодовая численность работающих в 2008 году составила 445 человек, что на 48 человек меньше, чем в 2007 году и составила 90,26% к уровню 2007 года. В 2009 году произошло дальнейшее снижение средней численности работающих и она составила 378 чел, что на 67 человек меньше, чем в 2008 году или 84,94%.
¾ Прибыль от продаж в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 5540 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась по отношению к 2008 году на 6881 тыс. руб. и ее рост составил 7,79 раза.
¾ Чистая прибыль в 2008 году составила 703 тыс. руб., что на 579 тыс. руб. больше чем в 2007 году, но в 2009 году рост чистой прибыли снизился и предприятие имело убыток в сумме составил 224 тыс. руб.
¾ Выработка на одного работника в 2008 году составила 752,68 тыс. руб., что на 4,74 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году и ее рост составил 99,37%, а в 2009 рост выработки увеличился и составил 131,24% к уровню 2008 года.
¾ Рентабельность в 2009 г. отрицательная, а в 2008 году рост рентабельности составил 5,95 раза.
В целом работу ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг. можно охарактеризовать как удовлетворительную, но исследовав три года отчетности можно сказать, что предприятие работает не стабильно. Так в 2008 году наблюдается рост прибыли, а в 2009 году предприятие сработало в убыток.
Поэтому с целью выявления факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли за исследуемый период проведем анализ формирования прибыли в таблице 2.
|
|
|
Таблица 2 – Анализ формирования чистой прибыли ОАО «БМК» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007г. | 2008 г. | 2009 г. | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб. | 351770 | 334943 | 373408 | 95,22 | 111,48 |
| Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. | 335193 | 321802 | 350330 | 96,00 | 108,87 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 16577 | 13141 | 23078 | 79,27 | 175,62 |
| Коммерческие расходы, тыс. руб. | 10024 | 12125 | 15184 | 120,96 | 125,23 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 6553 | 1016 | 7894 | 15,50 | 776,97 |
| Прочие доходы, тыс. руб. | 4067 | 21406 | 18984 | 5,26 раза | 88,69 |
| Прочие расходы, тыс. руб. | 10199 | 21497 | 27237 | 2,1 раза | 126,70 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 421 | 925 | -359 | 2,19 раза1 |
|
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 124 | 703 | -224 | 5,67 раза |
|
Подводя итоги проведенного анализа в таблице 2 можно сказать, что как отмечалось ранее выручка за исследуемый период возросла, а себестоимость производства снизилась, но надо отметить ряд факторов, повлиявших на формирование чистой прибыли:
¾ Так значительно возросли коммерческие расходы в 2008 году по сравнению с 2007 годом и их рост составил 120,96 %, что значительно выше роста как валовой прибыли, так и выручки от реализации. В 2009 году продолжился рост коммерческих расходов и он составил 125,23 % к уровню 2008 года, что еще выше предыдущего периода и выше темпов роста валовой прибыли и выручки от реализации. Опережение темпов роста коммерческих расходов над выручкой от реализации и валовой прибыли ведет к снижению роста как прибыли от продаж, так и чистой прибыли.
¾ Снижение прибыли от продаж за 2008 обусловлен только за счет снижения себестоимости производства продукции, так как коммерческие расходы отрицательно сказались на прибыли от продаж. В 2009 году рост прибыли от продаж по отношению к 2008 году обусловлен в основном снижением себестоимости реализуемой продукции, так как коммерческие расходы возросли непропорционально росту валовой выручки.
¾ На формирование чистой прибыли в 2008 году значительное влияние оказали прочие доходы, так как они увеличились более чем в 5 раз по сравнению с 2007 годом, а расходы только в 2,21 раза, что и дало увеличение роста чистой прибыли в 5,67 раза, но в 2009 году прочие доходы уменьшились, а расходы увеличились, что в окончательном итоге и дало получение отрицательной прибыли.
В конечном итоге ОАО «БМК» в 2009 году сработало в убыток и основными факторами, повлиявшими на ее формирование, оказали: значительное увеличение коммерческих расходов, снижение прочих доходов и увеличение прочих расходов.
Большое влияние как на рост производства, финансовое состояние и конкурентоспособность ОАО «БМК» оказывают факторы формирования оборотных активов, в том числе дебиторской задолженности и обязательств, которые включают кредиторскую задолженность, анализ которых проведем в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ формирования оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «БМК» за 2007 – 2009гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009 г. | 2008 год в % к 2007 г. | 2009 год в % к 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Запасы всего, тыс. руб. | 20088 | 32868 | 24670 | 163,70 | 75,06 |
| в т.м. числе сырье, материалы и др. | 16800 | 28096 | 19877 | 167,24 | 70,75 |
| готовая продукция, тыс. руб. | 3092 | 4503 | 4339 | 145,63 | 96,36 |
| расходы будущих периодов, тыс. руб. | 186 | 269 | 454 | 144,62 | 168,77 |
| Денежные средства, тыс. руб. | 2289 | 3931 | 856 | 171,73 | 21,78 |
| НДС, тыс. руб. | 4651 | 1119 | 4057 | 24,06 | 362,56 |
| Дебиторская задолженность всего, тыс. руб. | 39135 | 57889 | 50265 | 147,92 | 86,83 |
| в том числе покупатели и заказчики, тыс. руб. | 28371 | 28083 | 30405 | 98,98 | 108,27 |
| Долгосрочные обязательства, тыс. руб. | 20924 | 13004 | 127 | 62,15 | 0,98 |
| Краткосрочные обязательства, тыс. руб. | 57116 | 104433 | 106359 | 182,84 | 101,84 |
| Кредиторская задолженность всего, тыс. руб. | 49772 | 30158 | 34488 | 60,59 | 114,36 |
| в том числе поставщики и подрядчики, тыс. руб. | 34740 | 23042 | 23759 | 66,33 | 103,11 |
| задолженность перед персоналом, тыс. руб. | 2316 | 1664 | 1836 | 71,85 | 110,34 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами, тыс. руб. | 1156 | 269 | 549 | 23,27 | 204,09 |
| задолженность по налогам и сборам, тыс. руб. | 4848 | 1237 | 1904 | 25,52 | 153,92 |
| прочие кредиторы |
| 3946 | 6440 |
| 163,20 |
По итогам проведенного анализа в таблице 3 можно сделать следующие выводы:
¾ В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение запасов на 63,7%, что было вызвано в основном увеличением запасов готовой продукции. В 2009 году запасы снизились на 24,94 % по сравнению с 2008 годом, что было вызвано снижением запасов готовой продукции на 3,64%, но в основном за счет снижения запасов сырья и материалов на 29,25 %.
¾ В 2008 году дебиторская задолженность в целом возросла на 47,92 %, но задолженность покупателей и заказчиков снизилась и составила 98,98 % уровня 2007 года. В 2009 году дебиторская задолженность в целом снизилась и составила 86,83 % к уровню 2008 года, но в тоже время возросла задолженность покупателей и заказчиков и составила 108,27 % к уровню 2008 года.
¾ Долгосрочные обязательства ОАО «БМК» постепенно снижались за анализируемый период и в 2009 году они совсем отсутствуют.
¾ Краткосрочные обязательства в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились до 47317 тыс. руб., что составило к 2007 году 182,84%, а в 2009 году они вновь увеличились и уже составили 106359 тыс. руб., что к 2008 году составило 101,84 %.
Кредиторская задолженность в 2008 году уменьшилась и составила 60,59 % уровня 2007 года. Снизились и все показатели, входящие в кредиторскую задолженность. Однако в 2009 году кредиторская задолженность увеличилась и она составила 114,36 % уровня 2008 года. Увеличение произошло практически по всем показателям кредиторской задолженности, но наибольший рост составил по задолженности перед государственными внебюджетными фондами и задолженности по налогам и сборам рост которых составил 204,9 % и 153,92% соответственно.
Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».
Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами).
Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:
- работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
- отражение в учете операций по поставкам;
- контроль за состоянием задолженности.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста разделяются по разделам (Приложение 17). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводим по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| Низкая | 0 - 8 |
| Средняя | 9 - 16 |
| Высокая | 17 - 24 |
По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля ОАО «БМК» оценена как "высокая". Сумма набранных балов по итогам тестирования равна 23.
На основании вышеизложенного аудиторскую проверку расчетов в «БМК» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.
При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
В «БМК» продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли – продажи является гл. 30 ГК РФ.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в «БМК» предназначен активно – пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 ведется по каждому кредитору.
При предоставлении отсрочки покупателю в «БМК» руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
Движение товаров в «БМК» оформляется товаросопроводительными документами, которые служат для отражения ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 –ФЭ «О бухгалтерском учете».
Передача товара к покупателю оформляется унифицированной формой № ТОРГ -12 «Товарная накладная», утвержденной Госкомстатом РФ от 24.12. 1998г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В первичном документе отдельной строкой выделен налог на добавленную стоимость. Данные накладные в «БМК» оформляются на компьютере в программе 1С – Предприятие и автоматически проводятся при поступлении соответствующей оплаты за данный товар.
В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ при реализации выставляется счет –фактура, которая в «БМК» оформляется также с помощью автоматизированной программы и заполняется на основании соответствующей накладной.
Для учета претензий и разногласий в количестве отгруженного товара в «БМК» используется сч. 76.
Так как бухгалтерский учет в «БМК» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.
Но так, как доступ к первичным документам, касающихся бухгалтерского учета, в «БМК» ограничен приказом по предприятию, поэтому сделать конкретные выводы на основании первичных документов не предоставляется возможным.
