Актив баланса и порядок его заполнения

В настоящее время активы баланса принято представлять как ресурсы организации, контролируемые ею в результате событий прошлых периодов от которых ожидаются экономические выгоды в будущем. Состав актива включает имущества и права. К имуществу относят различные средства и предметы труда, а также средства обращения (здания, сооружения, машины, животные, материалы, готовая продукция, товары). Права бывают овеществленные (ценные бумаги, векселя, чеки) и неовеществленные (дебиторская задолженность, исключительные права – право на патент, лицензию). В актив баланса включают статьи, характеризующие отдельные элементы хозяйственного оборота. В зависимости от стадии кругооборота статьи баланса объединяют в отдельные группы. По характеру участия в кругообороте все ресурсы отражают по разделам. Активы представляются в двух разделах: 1.Внеоборотные активы, 2. Оборотные активы.

Раздел 1. Внеоборотные активы. В этом разделе отражают средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

Нематериальные активы учитываются на счете 04. Они могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 – при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 – при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов.

По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

В балансе основные средства также оценивают исходя из нетто-принципа. Для расчета этого показателя конечное сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит корректировке на суммы, отраженные на контрарном счете 02 «Амортизация основныз средств».

По статье «Незавершенное строительство»  показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованнымна эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников. Данные по этой статье отражаются на основании остатков по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности в сельскохозяйственных организациях по этой статье показываются данные по формированию основного стада.

По статье «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество для передачи в аренду (лизинг). Доходные вложения оценивают по остаточной стоимости. Сведения отражаются в балансе на основании данных аналитического учета на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы. В случаях перехода прав инвесторов на объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченных полностью, сведения о таких вложениях показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье «Кредиторская задолженность» (пассив бухгалтерского баланса). В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности. Если по финансовым вложениям текущая рыночная стоимость не определяется, но наблюдается ее устойчивое существенное снижение (например, угроза банкротства у организации-эмитента) для признания в балансе используется расчетная стоимость. По таким финансовым вложениям создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Соответственно стоимость отражается в бухгалтерском балансе за вычетом созданного резерва. Информация о наличии у организации таких вложений включается в баланс на основании данных дебетового сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» и кредитового сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Счет 59 является контрарным, поэтому его сальдо уменьшает стоимость ценных бумаг, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения»

Статья   «Отложенные налоговые активы» рассчитывается на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается по данным счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовое сальдо).

По статье «Прочие внеоборотные активы» указываются данные не нашедшие отражения в предыдущих статьях внеоборотных активов (сведения о НИОКР, затраты на освоения природных ресурсов).

Раздел 11. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы:

- товарно-материальные ценности,

- дебиторская задолженность,

- краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания записывают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения.

При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью товаров по продажным ценам и стоимостью их приобретения (торговые надбавки и наценки) отражается в форме№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

По статье «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По данной строке могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов статей второго раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторскаязадолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты —  краткосрочная дебиторская задолженность;

б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — долгосрочная дебиторская задолженность.

По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги. Аналитическим учетом предусмотрен раздельный учет:

- задолженность покупателей, сроки погашения которой еще не наступили;

- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в рок покупателями и заказчиками;

- товаров на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта.

Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого вида относятся к нормальной, или законной, дебиторской задолженности.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы.

В соответствии с Законом «Об акционерных обществах» акционерные общества могут, а в ряде случаев должны выкупать собственные акции у акционеров. Выкуп акций осуществляется по их рыночной стоимости. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и отражаются в балансе по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Эти акции в течение года с момента выкупа должны быть аннулированы или проданы другим акционерам.

Показатель, который отражается по строке «Денежные средства», представляет собой сумму наличных и безналичных денежных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Подраздел заполняется на основании сальдо по соответствующим счетам.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

Как видим, в балансе довольно подробно представлена информация о составе активов организации.