Понятие и классификация основных средств

Введение

На современном этапе развития производительных сил и производственных отношений ни одно предприятие в своей деятельности не обходится без средств производства. Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Как правило, основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. В настоящее время состояние основных средств в организациях, его учет и контроль приобрело наиболее важное и актуальное значение.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Реформа бюджетного учета, начавшаяся в 2005 году, вызвана, в первую очередь, требованиями ст.240 Бюджетного кодекса Российской Федерации: «Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся в едином Плане счетов».

Одной из главных причин реформирования системы бюджетного учета является необходимость формирования отчетности на основании Международных стандартов.

С помощью новой системы учета государство надеется достичь две конечные цели. Это, во-первых, – более взвешенное бюджетное планирование и отказ от нерациональных расходов, а во-вторых – более эффективный контроль исполнения бюджетов снизу доверху.

Цель дипломной работы - изучить бухгалтерский учет и провести анализ наличия и движения основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» и дать критическую оценку действующей практике учета.

Павловский детский дом создан для детей – сирот, оставшихся без попечения родителей, при этом осуществляя воспитательную и образовательную деятельность.

Бухгалтерский учет основных средств в ОГУП «Павловский детский дом» обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, их перемещения внутри учреждения и выбытия, контроль за их сохранностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтер, форма учета – частично автоматизированная с применением программы «1С: Бухгалтерия».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность основных средств: понятие, классификацию, виды оценки;

- выявить особенности учета основных средств в бюджетных организациях;

- рассмотреть учет наличия и движения основных средств на примере ОГУП «Павловский детский дом»;

- сделать анализ динамики основных средств в ОГУП «Павловский детский дом».

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили труды ученых-экономистов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

Исследование было проведено на основе данных квартальных отчетов, текущей оперативной отчетности, первичного и сводного учета, а также регистров аналитического и синтетического учета.

В процессе написания дипломной работы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, сравнения, абстрактно-логический и другие.

Глава 1 Теоретические основы учета основных средств в бюджетных организациях

Понятие и классификация основных средств

Роль основных фондов в деятельности предприятия, а также в развитии экономики страны огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют дальнейшее совершенствование производства, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг. От величины и динамики возрастных характеристик основных фондов и прежде всего их наиболее активной части: машин и оборудования, во многом зависит технический уровень и эффективность производства.

В настоящее время актуальны вопросы обновления и модернизации основных фондов, учета и контроля движения и использования объектов основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимости основных фондов. Своевременная и качественная информация позволяет пользователям принимать взвешенные управленческие решения и предотвращать возможные убытки. Достоверные данные бухгалтерского учета обеспечивают также правильное и объективное исчисление налоговых обязательств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- правильное начисление амортизации (износа) для включения в затраты предприятия;

- контроль за правильностью и эффективностью использования объектов основных фондов и производственных площадей.

Для выполнения этих задач в организации необходимо:

- разработать рациональную систему документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком;

- определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств;

- правильно организовать учет расчетов по амортизации основных средств и учет затрат по их ремонту.

Преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова так определила задачи бюджетного учета основных средств:

- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально-ответственным лицам;

- правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;

- получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;

- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;

- получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Основные средства – это средства труда и материальные условия процесса труда, обеспечивающие наряду с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов производственно-хозяйственную деятельность предприятия. К средствам труда относятся: станки, рабочие машины, передаточные устройства и т.п. К материальным условиям процесса труда относятся: производственные здания и сооружения, транспортные средства и т.п. [1]

До 01.01.2001 г. при определении понятия «основные средства» применяли два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. На основании данных критериев не относились к основным средствам и принимались к учету организацией в составе средств в обороте предметы, которые используются в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования. Письмом Министерства финансов Российской Федерации «О лимите стоимости основных средств» от 19.10.2000 № 16-00-13-07 установлено, что с 01.01.2001 г. необходимо отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий срока полезного использования. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев принимаются к учету в порядке, установленном для материалов [2]

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем 1

Период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, называют сроком полезного использования.

Рассматривая основные средства с точки зрения экономики, то к основным средствам относятся те средства производства, которые многократно участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою натуральную форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа 2

Согласно статьи 257 Налогового Кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для организации управления 3

Понятие "основные средства" в бюджетном учете имеет более широкое толкование по сравнению с учетом в коммерческих организациях. В коммерции основными средствами для целей бухгалтерского учета признается только имущество, способное приносить экономические выгоды и используемое в производстве товаров, работ и услуг.

Имущество, не используемое в указанных целях, в бухгалтерском учете коммерческих организаций основными средствами не признается.

Учитывая преимущественно некоммерческий характер деятельности бюджетных учреждений, понятие "основные средства" для целей бюджетного учета не включает обязательности их использования для получения экономической выгоды. Классификация нефинансовых активов бюджетных учреждений основана на таких признаках:

- наличие материально-вещественной формы;

- использование для обеспечения уставных и сопутствующих видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения (не обязательно коммерческих).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. № 359 1

Классификация основных средств имеет важное значение для организации их учета. Организацией применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по:

- отраслевому признаку;

- назначению;

- видам;

- степени использования;

- принадлежности 2

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д. Эта группировка позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По функциональному назначению основные средства предприятия в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на производственные и непроизводственные: производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции, непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

Производственные основные средства в свою очередь подразделяются на производственные основные средства основной деятельности и производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, вычислительная техника, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности); здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации 1

Грань между производственными основными средствами основной деятельности и производственными основными средствами вспомогательных и обслуживающих производств можно провести только внутри производства.

Основные средства непроизводственного назначения не принимают непосредственного участия в процессе производства, но они используются для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства поликлиник, медицинских пунктов, жилищно-коммунального хозяйства, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

Существуют следующие виды основных средств:

- здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые дома);

- сооружения (силовые башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

- передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

- машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

- транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

- инструменты (электродрели, молотки, отвертки);

- производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

- хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

- рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

- многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

- капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

- стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь);

- основные средства, предназначенные для предоставления во временное владение 1

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности;

- полученные организацией в аренду;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении 2

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- находящиеся в запасе (резерве) и предназначенные для замены;

- бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Согласно главы 25 Налогового кодекса РФ статьи 258 выделя­ют десять классификационных групп основных средств:

- все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 до 2 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- имущество со сроком полезного использования свыше 30лет 1

То есть, согласно налогового законодательства, все основные средства делятся на группы по срокам их полезного использования.

Все объекты основных средств, которые до вступления в силу главы 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгал­терского учета, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, остаются в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа) независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования 2

Состав основных средств бюджетных и коммерческих организаций практически совпадает.

Определение основных средств дано в разделе 1 части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н 1

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. Помимо этого условия должно выполняться еще одно. Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов 2

К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;

- виды специальных (военных) основных средств.

Не учитываются в составе основных средств:

- предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно 1

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.