Оценка и переоценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств, которая влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а, следовательно, и на величину амортизации, налога на имущество и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние организации.

В экономической литературе отмечается, что основные средства учитываются в натуральном и стоимостном выражении 1

Натуральные показатели используются для расчета производственных мощностей, составление балансов оборудования, определение технологического состава и состояния основных средств.

Стоимостная оценка основных средств необходима для учета их динамики, планирования их воспроизводства, установление износа, начисление амортизации, расчета рентабельности предприятия и т.д. Стоимостная оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Во всех случаях, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости 1

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату.1 С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов 2

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. Но, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может вырасти или снизиться.

Организациям важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, многие организации регулярно проводят переоценку.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Предусмотрено два способа переоценки:

- с применением индекса-дефлятора;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

Как правило, предприятия до 1999 г. проводили переоценку исключительно по решению Правительства Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства Российской Федерации «О переоценке основных фондов» от 07.12.1996 г. № 1442 (с изм. и доп. от 17.10.1997 г.) переоценке подлежат числящиеся на балансе организации здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния, как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

Метод проведения переоценки основных средств определяется в соответствии с приказом руководителя предприятия. При этом в бухгалтерии оформляется специальная ведомость переоценки объектов основных средств. В ведомость в определенном порядке записываются все объекты собственных основных средств, в том числе и находящиеся во временном пользовании по договору аренды, объекты капитальных вложений, оборудование на складе организации. Заполняются следующие реквизиты: наименование объекта, наличие на начало периода, поступление и выбытие в течение года, наличие на конец отчетного года, балансовая стоимость, коэффициенты переоценки, сумма амортизации объектов основных средств, восстановительная стоимость. После того как все показатели занесены и подведены итоги переоценки основных средств и сумм амортизации, составляется справка, в которой бухгалтер приводит ряд типовых проводок.

Переоценка основных фондов оказывает огромное влияние на один из основных налогов - налог на имущество. Результаты переоценок основных фондов и, следовательно, их влияние на размеры налога на имущество предприятий во многом зависят от того, каким методом производиться переоценка. При переоценках применяется в основном индексный метод: балансовая стоимость основных фондов по укрупненным их видам и группам умножается на данный Госкомстатом коэффициент пересчета по данному виду основных средств. И как правило, применение коэффициентов приводит к завышению остаточной стоимости основных средств. При завышении стоимости элементов основных фондов в результате переоценки неоправданно увеличиваются амортизационные отчисления, и, следовательно, себестоимость выпускаемой продукции. Неточности переоценки приводят к ряду негативных последствий. Так, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало бы, налог на имущество, если его оценка оказалась завышенной. Чтобы избежать недостатков индексного метода, было разрешено рассчитывать стоимость отдельных элементов основных фондов исходя их реальных рыночных цен. Переоценка это не всегда рост, нужна реальная рыночная восстановительная стоимость основных фондов.

Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.