Выбытие основных средств

 

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2 - хэкземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Основные средства полученные безвозмездно, относят на увеличение доходов будущих периодов: По дебету 08 Кредит 98 «доходы будущих периодов».Дебет 01Кредит 08. Сумма ежемесячной амортизации в общем порядке увеличивает затраты: Дебет 20, 26, 44 и другие счета, Кредит 02 «Амортизация основных средств». Одновременно на эту сумму со счета 98 включают и прибыль отчетного периода: Дебет 98Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая п. 9 Инструкции по НДС № 39 [17, С. 7]. При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 37 [18, С. 2] при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) при другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:

- главного инженера илизаместителя руководителя (председатель комиссии);

- начальников соответствующих структурных подразделений (служб);

- главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы);

- лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

Пример

В результате непригодности списывается кусторез. Первоначальная стоимость 40 тыс. рублей, за время эксплуатации была начислена амортизация 37 тыс. рублей. При разборке кустореза начислена заработная плата с отчислениями 1 тыс. рублей, оприходован металлолом на сумму 2 тыс. рублей. Бухгалтерские записи предложены в таблице 6.

Таблица 6- Бухгалтерские проводки на выбытие основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Списывается первоначальная стоимость кустореза	01 субсчет «Выбытие основных средств	01	40000

 

 

Продолжение таблицы 6

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Списывается ранее начисленная амортизация кустореза	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	37000
Недоамортизированная стоимость кустореза (остаточная стоимость) признается операционными расходами	91-2	01 субсчет «Выбытие основных средств»	3000
За разборку кустореза начислена заработная плата с отчислениями	91-2	70, 69	1000
Оприходован металлолом	10	91-1	2000
Выявляется финансовый результат от списания кустореза. Сопоставляются обороты по кредиту и по дебету счета 91. Доходы 2000 руб., расходы 4000 руб., следовательно получен убыток	99	91-1	2000

 

Если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Следует отметить, что с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Положения по бухгалтерскому учету и отчетности материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации [10, С. 2].

При отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.