Международные стандарты учета основных средств

Международный бухгалтерский учет (GAAP) - это система бухгалтерских стандартов и процедур, обладающая своей иерархической структурой. Эта система объединяет определенным образом документы, разрабатываемые организациями по их значимости. [2]

Международные стандарты учета и GAAP - основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

В соответствии с стандартами учета GAAP, основные средства отражаются в балансе по следующим статьям:

здания, оборудование и инвентарь,

земля,

природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Так же как и в российской системе учета, в системе GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются:

покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату),

- таможенные платежи по импортируемому оборудованию,

монтажные и пусконаладочные расходы,

оплата нотариальных услуг,

- иные прямые затраты, связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др. Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике, являются следующие методы начисления:

метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

метод модифицированной системы ускоренного погашения.

Два последних метода считаются методами ускоренного списания.[12]

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод используется и в отечественной практике учета.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

Планируемый (предполагаемый) объем работы.

Пример Пробег легкового автомобиля составит в первый год 100 000 км, а во второй - 200 000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит сумму первого года.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ также применяется в отечественной практике, но со строгими ограничениями.

Пример Износ некоторых видов автомобилей определенной грузоподъемности начисляется в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега; норма износа ряда машин и оборудования корректируется на коэффициент сменности: по асфальто-смесительным установкам при работе в две смены применяется коэффициент 2,0, а при работе в три смены - 2,6. Поправочные коэффициенты норм износа могут применяться при работе в особых условиях.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумма чисел - лет эксплуатации).

Пример Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел (лет эксплуатации) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше коэффициент, составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15, пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 160 тыс. руб., ликвидационная

стоимость - 10 тыс. руб., амортизируемая стоимость -150 тыс. руб. (160 - t0).

Суммы износа по годам представлены в таблице № 1.

Таблица 1

Суммы износа по годам

Период	Годовая сумма Износа, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	150 000*5/15= 50 000	50 000	110 000
Конец второго года	150 000*4/15= 40 000	90 000	70 000
Конец третьего года	150 000*3/15= 30 000	120 000	40 000
Конец четвертого года	150 000*2/15= 20 000	140 000	20 000
Конец пятого года	150 000*1/15= 10 000	150 000	10 000