Характеристика основных методов фактического контроля

Инвентаризация имущества представляет собой проверку наличия имущества предприятия на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными. Инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются с помощью дополнительных методологических приемов фактического контроля (осмотр, обследование) и документального контроля.

Экспертиза (экспертная оценка) назначается в том случае, если для разрешения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию налоговых (правоохранительных) органов вещественных доказательств и других материалов с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе налоговых правоотношений (ст. 95 НК РФ)

Налоговая экспертиза производится специалистом в области теории бухучета, экономики предприятий, валютного регулирования и валютного контроля. Предметом налоговой экспертизы является установление обстоятельств, подтверждающих (опровергающих) соответствие содержания исследуемых документов, операций, действий хозяйствующего субъекта требованиям налогового законодательства и правилам бухучета. Необходимость налоговой экспертизы возникает при наличии сведений о налоговых правонарушениях, нуждающихся в независимой оценке.

К предмету экспертизы в налоговых правоотношениях относятся:

- объемные показатели результатов ФХД организации, сложившиеся под влиянием распоряжения собственностью (доходами и другим имуществам) со стороны собственника;

- факты использования средств собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации (личные цели распорядителя средствами);

- факты неуплаты налогов вследствие расходования средств, соответствующих неуплаченным налогам, на другие цели деятельности организации или личные цели распорядителя средствами;

- факты недостоверного отражения в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организаций;

- уточнение рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

- определение соответствия отнесения на себестоимость продукции материалов и других компонентов нормам и нормативам;

- определение количественных показателей использования ТМЦ при проведении различных работ, в том числе строительно-монтажных и ремонтно-строительных (текущий, капитальный, реконструкция, модернизация) и другие.

К предмету экспертизы в налоговых правоотношениях могут быть отнесены следующие виды экспертиз, связанных с исследованием документов: почерковедческие, автороведческие, технико-криминалистические.

Привлечение специалиста ( п. 1 ст. 96 НК РФ).

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Потребность в специалисте возникает при аресте имущества налогоплательщика в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога (п. 7 ст. 77 НК РФ), при проведении осмотра имущества и документов (п. 3 ст. 92 НК РФ), при производстве выемки (п. 3 ст. 94 НК). Привлечение специалиста может быть вызвано необходимостью проведения лабораторного анализа качества сырья, материалов, готовой продукции (например, алкоголя), установления причин брака или низкого качества продукции.

Проверка объемов выполненных работ (изучение фактического выполнения оплаченных работ, контрольный обмер) чаще всего применяется при организации налогового контроля лиц, оказывающих платные услуги, связанные с использованием ТМЦ. К этой сфере относятся:

1) капитальное строительство и капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом;

2) текущий ремонт зданий и сооружений;

3) реконструкция и модернизация объектов.

С помощью контрольного обмера устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ и проверяется правильность их отражения в актах приемки работ и нарядах рабочим, а также правильность списания материалов на производство этих работ.

В ходе контрольного обмера устанавливаются, в частности, факты включения в акты и наряды фактически невыполненных работ, а также ранее оплаченных работ, применения установленных расценок при невыполнении полного объема предусмотренных ими работ, списания материалов в завышенном размере для создания «излишков» под будущие незаконные операции.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство - метод налогового контроля, при помощи которого определяется обоснованность и законность описания материалов на производство, выход продуктов, отходы производства, производительность оборудования, установление реальности норм расхода материалов. Для этого производятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпечка хлеба.

Лабораторный анализ качествасырья, материалов и готовой продукции производится для установления фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, причин низкого качества выпускаемой продукции и брака.

Контрольная закупка производится самим контролером или покупателем в присутствии двух представителей общественности. Ее целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате контрольной закупки определяется фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов.