2020-04-12
134
Пример 1
Компания приобретает у фирмы комплект компьютерного оборудования, в который входят: монитор стоимостью 5600 рублей (включая НДС); системный блок стоимостью 16800 рублей (включая НДС); модем стоимостью 4200 рублей (включая НДС). Общая сумма расходов составляет 26600 рублей (в том числе НДС). Предполагается, что все из вышеперечисленных устройств имеют одинаковый срок полезного использования, НДС по Ставке 20%. Показать поступление основных средств, оприходование, уплату и зачет НДС.
Решении. В этом случае приобретенные аппаратные устройства будут отражены в учете как единый инвентарный объект - основные средства:
Рассчитаем стоимость объекта:
26600руб.-120%;
X руб.-100%;
Х=26600* 100%/120%=22167 руб.
Рассчитаем сумму НДС:
26600руб.- 120%;
X руб. - 20%;
X =26600*20%/20%=4433 руб.
НДС оплачен продавцу (включен в цену):
Д-т сч. 08-4 К-т сч.60 — 22167 руб. - отражена стоимость приобретенного оборудования;
Д-т сч.19-1 К-т сч.60 -4433 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию;
Д-т сч. 01 К-т сч.08-4 - 22167 руб. - приобретенное оборудование зачислено в состав основных средств;
Д-т сч. 60 К-т сч.51 - 26600 руб. - проведены расчеты с фирмой;
Д-т сч. 68 К-т сч.19-1 - 4433 руб. - НДС по приобретенным основным средствам принят к зачету.
Пример 2
Начислена амортизация основных средств основного производства линейным способом, первоначальная стоимость 100 тыс. рублей, срок службы 10. лет (или годовая норма амортизации 10%), ликвидационная стоимость 0. Показать расчет ежемесячной амортизации и ее начисление.
Решение. Рассчитаем годовую сумму амортизации:
Вариант 1.
100 тыс. руб./10 лет=10 тыс. руб. или
100 тыс. руб.*10%/100%=10тыс. руб.
Ежемесячная сумма амортизации:
10 тыс. рублей/12 месяцев=833,33 руб.
Вариант 2. Ежемесячная норма амортизации:
100%/10 лет/12 мес.-0.83%.
Ежемесячная сумма амортизации:
100 тыс. руб.*0,83%/100%=833,33 руб.
Д-т сч.2() К-т сч.02 - 833,33 руб. - отнесена на затраты основного производства ежемесячная сумма амортизации.
Пример 3
Показать списание основных средств в результате полного износа на 100 тыс. рублей.
Решение.
Д-т сч.02 К-т сч.01 - 100 тыс. руб. - списаны основные средства в результате полного износа.
Пример 4
Предприятие списывает не пригодный к дальнейшей эксплуатации объект основных средств, не подлежащий ремонту и восстановлению. Первоначальная стоимость объекта - 10000 рублей (субсчет 01-2), начисленная амортизация - 6500 рублей (субсчет 02-2). При ликвидации объекта были получены пригодные для использования материалы на сумму 1200 рублей. Решение.
Вариант I. Без использования отдельного субсчета:
Д-т сч.02-2 К-т сч.01-2-6500 руб.- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленных амортизационных отчислений;
Д-т сч.91 К-т сч.01-2 - 3500 руб. - отнесение на счет прочих доходов и расходов остаточной стоимости объекта;
Д-т сч.Ю К-т сч.91 - 1200 руб. - принятие к бухгалтерскому учету материалов, полученных при ликвидации объекта.
Вариант 2. С использованием отдельного субсчета:
Для учета операций по выбытию основных средств предприятием открыт субсчет О1-5 «Выбытие не основных средств» к счету О1 «Основные средства».
Д-т сч.01-5 К-т сч.01-2 - 10000 руб. - отражение первоначальной стоимости объекта;
Д-т сч.02-2 К-т сч.01-5 - 6500 руб. - отражение начисленных амортизационных отчислений;
Д-т сч,91 К-т сч.01-5 - 3500 руб. - отнесение на счет прочих доходов и расходов результата операции (остаточной стоимости объекта);
Д-т сч.10 К-т сч.9] - 1200 руб. - принятие к бухгалтерскому учету материалов, полученных при ликвидации объекта.
Пример 5
Предприятием продан объект основных средств по рыночной цене 120 тыс. рублей, в том числе НДС - 20 тыс. рублей, первоначальная стоимость объекта - 150 тыс. рублей, сумма начисленной амортизации 80 тыс. рублей. Показать продажу по остаточной стоимости и НДС - 20%.
Решение. Вариант 1. Без использования субсчетов в разрезе операций, предусмотренных Планом счетов:
Д-т сч.62 К-т сч.91 - 120000 руб. - продажная цена объекта; Д-т сч.91 К-т сч.68 - 20000 руб. - НДС с продажной цены;
Д-т сч.02 К-т сч.01 - 80000 руб. - сумма начисленной амортизации; Д-т сч.91 К-т сч.01 - 70000 руб. - остаточная стоимость объекта.
В этом случае финансовый результат операции определяется в целом по счету учета прочих доходов и расходов за отчетный месяц и
списывается в виде сальдо в конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».
Вариант 2. С использованием субсчетов в разрезе операций, предусмотренных Планом счетов:
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - включение в состав доходов поступлений от продажи основных средств;
Д-т сч.91-3 К-т сч.68 - 20000 руб. - начисление НДС к уплате в бюджет;
Д-т сч.01-2 К-т сч.01-Г- 150000 руб. - списание первоначальной стоимости объекта;
Д-т сч.02-1 К-т сч.01-2 - 80000 руб. - списание начисленной амортизации;
Д-т сч.91-2 К-т сч.01-2 70000 руб. - включение в состав расходов остаточной стоимости объекта.
В конце месяца суммарные обороты по дебиту счетов 91-2, 91-3 и кредиту счета 91-1 за отчетный месяц, списываются на счет 91-9. «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором выявляется результат прочих операций, и полученное сальдо, относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример 6
Компания приобретает в специализированном магазине операционную систему Windows, имеющую службу Microsoft Internet Explorer, позволяющую осуществлять работу в сети «Интернет».
Стоимость данного обеспечения -2800 рублей (в том числе НДС). Показать их оплату, оприходование, начисление и зачет НДС по ставке 20%.
Решение.
1)Рассчитаем стоимость объекта:
2800руб.- 120%;
X руб.-- 100%;
Х=2800* 100%/1 20%=2333 руб.
2) Рассчитаем сумму НДС:
2800 руб. - I 20%;
X руб. - 20%;
Х=2800*20%/120%=467 руб.
Д-т сч.60 К-т сч.51- 2800 руб. - оплачен счет специализированного магазина;
Д-т сч.08-5 К'-т сч.60 - 2333 руб. - отражены расходы по приобретению программы;
Д-т сч. 19-2 К-т сч.60 -467 руб. -отражен НДС по приобретенной программе;
Д-т сч.04 К-т сч.08-5 - 2333 руб. - отражена стоимость программного обеспечения;
Д-т сч.68 К-т сч.19-2 - 467руб. - НДС по программному обеспечению принят к зачету.
Пример 7
Начислить амортизацию программного продукта методом списания стоимости пропорционально объему производства продукции, если первоначальная стоимость 12000 рублей, возможный объем производства 24000 единиц, ликвидационная стоимость-0.
Решение. Вариант 1. Без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (12000-0)72000=0,5 руб. за единицу продукции;
Д-т сч.26 К-т сч.04 - 0,5 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы сумма амортизации на единицу продукции. Вариант 2. С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Д-т сч.26 К-т сч.05 - 0,5 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы сумма амортизации на единицу продукции.
| «Выоы I ис |
Пример 8 Списаны нематериальные активы в результате полного износа на 12000 рублей.
Решение: Д-т сч.05 К-т сч.04 - 12000 руб. - списаны нематериальные активы в результате полного износа. Пример 9 Отразить реализацию нематериальных активов по остаточной стоимости 100 тыс. рублей, что составляет 50% от первоначальной, с прибылью 10 тыс. рублей, затраты на реализацию 5 тыс. рублей и НДС' по ставке 20%.
Решение.
Д-т сч.04 - субсчет «Выбытие нематериальных активов» К-т сч.04 «Нематериальные активы» - 200 тыс. руб. - отражена первоначальная стоимость объекта;
Д-т сч.05 К-т сч.04 - субсчет «Выбытие нематериальных активов» -100 тыс. руб. - отражение начисленных амортизационных начислений;
Д-т сч.91 К-т сч.04 - субсчет «Выбытие нематериальных активов»-100 тыс. руб. - отнесение на счет доходов и расходов остаточной стоимости объекта:
Д-т сч.62 К-т сч.91-10 тыс. руб. - начислена прибыль от реализации;
Д-т сч.91 К-т сч.44 - 5 тыс. руб. - отнесены расходы на продажу;
Д-т сч.91 К-т сч.68 - 23 тыс. руб. - начислен в бюджет НДС по ставке 20%:
(100 тыс. руб.+ Ютыс. руб.+5 тыс. руб.)*20%/100%=23 тыс. руб.;
Д-т сч.62 К-т сч.91 128 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность на сумму остаточной стоимости нематериальных активов, расходов на продажу и НДС;
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 138 тыс. руб. - оплачена полностью дебиторская задолженность покупателем 100 тыс. руб.-НО тыс. руб.+5 тыс. руб.+23 тыс. руб.= 138 тыс. руб.;
Д-т сч.68 К-т сч.5 1 - 23 тыс. руб. - уплачен в бюджет НДС.
Пример 10
На предприятие поступили приобретенные производственные запасы на 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20%. Показать их заготовление, оприходование и оплату по двум вариантам учетной полигики,если в учетных ценах стоимость запасов 98 тыс. рублей (без учета НДС).
Решение. Вариант 1. Для учета используется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимости:
Д-т сч.Ю К-т сч.60 - 100 тыс. руб. - отражена фактическая стоимость производственных запасов;
Д-т сч.19-3 К-т сч.60 - 20 тыс. руб. - отражена сумма НДС по приобретенным запасам;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 тыс. руб. - произведены расчеты с поставщиком;
Д-т сч.68 К-т сч.19-3 - 20 тыс. руб. - НДС по приобретенным запасам списан в зачет.
Вариант 2. Для учета используется счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.
Д-т сч.15 К-т сч.60 - 100 тыс. руб. - отражена фактическая стоимость производственных запасов;
Д-т сч.19-3 К-т сч.60 - 20 тыс. руб. - отражена сумма НДС по приобретенным запасам;
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 тыс. руб. - произведены расчеты с поставщиком;
Д-т сч.Ю К-т сч.15 - 98 тыс. руб. - оприходованы поступившие производственные запасы на предприятии в учетных ценах;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15-2 тыс. руб. - отражена сумма отклонений между фактической стоимостью и учетной ценой;
Д-т сч.68 К-т сч.19-3 - 20 тыс. руб. - НДС по приобретенным запасам списан в зачет.
Пример 11
Показать списание этих материалов на себестоимость вспомогательного производства на сумму 100 тыс. рублей.
Решение.
Д-т сч.23 К-т сч.10-1 - 100 тыс. руб. - списана на себестоимость вспомогательного производства стоимость атериалов.
Пример 12
Показать реализацию производственных запасов по их фактической себестоимости 40 тыс. рублей, с НДС по ставке 10%.
Решение.
Д-т сч.62 К-т сч.91 - 44 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя;
Д-т сч.91 К-т сч.10-1 - 40 тыс. руб. - отражена фактическая стоимость запасов на счет прочие доходы и расходы;
Д-т сч.91 К-т сч.68 - 4 тыс. руб. - начислен НДС в бюджет: 40 тыс. руб. 10%/100%=4тыс. руб.;
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 44 тыс. руб. - оплачена покупателем дебиторская задолженность;
Д-т сч.68 К-т сч.5 1 - 4 тыс. руб. - уплачен в бюджет НДС.
Пример13
Выявлена недостача основных средств при инвентаризации на 10 тыс. рублей. Показать ее списание за счет прибыли предприятия.
Решение.
Д-т сч.94 К-т сч.01 — 1 0 тыс. руб. - отражена недостача основных средств; Д-т сч.91 К-т сч.94 - 10 тыс. руб. - списана недостача за счет прибыли.
Пример 14
Выявлена недостача материалов при их приобретении на 29 тыс. рублей, предъявлены претензии поставщикам сырья.
Решение.
Д-т-сч.94 К-т сч.15(10)-29 тыс.руб. - отражена недостача материалов;
Д-т сч.76-2 К-т сч.94 - 29 тыс. руб. - выставлены претензии поставщикам сырья.
Пример 15
При смене кассира проведена инвентаризация наличных денежных средств, и в кассе предприятия обнаружена недостача в сумме 200 рублей. Приказом руководителя предприятия недостача отнесена на виновное лицо-кассира.
Решение. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете:
Д-т сч.94 К-т сч.50 - 200 руб. - отражена недостача денежных средств в кассе;
Д-т сч.73-2 К-т сч.94 - 200 руб. - недостача отнесена на виновное лицо;
Д-т сч.50 К-т сч.73-2 - 200 руб. - внесение виновным лицом наличных денежных средств в погашение недостачи.
Пример 16
На предприятии на себестоимость основного производства были отнесены следующие затраты: списаны материалы на 130 тыс. рублей, топливо на 40 тыс. рублей, амортизация основных средств основного производства на 15 тыс. рублей, заработная плата рабочих основного производства 100 тыс. рублей, начисления в фонды социального страхования и обеспечения 35,6 тыс. рублей, затраты на ремонт основных средств в сумме 25,4 тыс. рублей со счета расходы будущих периодов, общехозяйственные расходы на 30 тыс. рублей. Показать начисление полной фактической себестоимости продукции основного производства и ее списание на готовую продукцию. Решение.
Д-т сч.20 К-т сч.10-1 - 130 тыс. руб. - списаны материалы на основное производство;
Д-т сч.20 К-т сч.10-3 - 40 тыс. руб. - списано топливо на основное производство;
Д-т сч.20 К-т сч.02 - 15 тыс. руб. - отражена амортизация основных средств основного производства;
Д-т сч.20 К-т сч.70 - 100 тыс. руб. - начислена заработная плата рабочим основного производства;
Д-т сч.20 К-т сч.69-1 - 4 тыс. руб. - начислено в фонд социального страхования 4% от заработной платы:
100 тыс. руб.*4%/100%=4тыс. руб.;
Д-т сч.20 К-т сч.69-2 - 28 тыс. руб. - начислено в пенсионный фонд 28% от заработной платы 100 тыс. руб.*28%/100%=28 тыс. руб.;
Д-т сч.20 К-т сч.69-3 - 3,6 тыс. руб. - начислено в фонд обязательного медицинского страхования 3,6% от заработной платы 100 тыс. руб.*3,6%/100%=3,6 тыс. руб.
Всего начисления в фонды социального страхования и обеспечения составили 35,6 тыс. руб. (4 тыс. руб.+28 тыс. руб.+3,6 тыс. руб.).
Д-т сч.20 К-т сч.97 - 25,4 тыс. руб. - списаны на себестоимость основного производства расходы будущих периодов;
Д-т сч.20 К-т сч.26 - 30 тыс. руб. - списаны на себестоимость основного производства общехозяйственные расходы;
Д-т сч.43 К-т сч.20 - 336 тыс. руб. - списаны на готовую продукцию затраты 130 тыс. руб. + 15 тыс. руб.+100 тыс. руб.+35,6 тыс. руб.+25,4 тыс. руб. + ЗО тыс. руб.=336 тыс. руб.
Пример 17
На предприятии начислена заработная плата за январь месяц бухгалтеру предприятия. Оклад 7000 рублей, на обеспечении двое детей -несовершеннолетний ребенок и студент дневной формы обучения в возрасте до 24 лег. Показать начисление заработной платы, подоходного налога, расчет заработной платы выданной на руки, если из оклада бухгалтера было удержано 200 рублей, ранее выданных подотчетных сумм.
Решение.
Д-т сч.26 К-т сч.70 - 7000 тыс. руб. - начислена заработная плата бухгалтеру.
Рассчитаем сумму удержания подоходного налога, так как совокупный доход с начала года менее 20 тыс. руб., то представляются льготы для данного лица: стандартные налоговые вычеты на сотрудника в размере 400 руб. и 300 руб. на каждого иждивенца, ставка подоходного налога 13%, налогооблагаемая база: 7000-400-300*2=6000руб. Сумма подоходного налога: 6000*13%/100%=780руб.
Д-т сч.70 К-т сч.68 - 780 тыс. руб. - начислен подоходный налог в бюджет;
Д-т сч.70 К-т сч.71 - 200 тыс. руб. - удержана выданная подотчет сумма;
Д-т сч.70 К-т сч.50 - 6020 тыс. руб. - выдана из кассы заработная плата на руки сотруднику 7000-780-200=6020 руб.
Пример 18
ЗАО «Стрела» арендовало офис. В договоре указано, что ежемесячно предприятие уплачивает арендодателю ООО «Садко» 24000 рублей, в том числе НДС - 4000 рублей. Кроме того, ЗАО «Стрела» возмещает расходы на коммунальное обслуживание арендованного помещения. Такая плата производится по отдельному счету, выставленному по итогам каждого месяца. Например, за
апрель 2003 года ООО «Садко» выписало ЗАО «Стрела» счет на 9000 рублей, в том числе НДС - 1500 рублей. На эту же сумму арендодатель оформил счет - фактуру.
Решение. Вариант 1. Учет в ЗАО «Стрела» (у арендатора):
Д-т сч.26 К-т сч.60 - 27500 руб.- начислена арендная плата за апрель 2003 г. с учетом коммунальных услуг: 20000+7500=27500 руб.:
Д-т сч.19 К-тсч.60-5500. руб.-отражен НДС: 4000+1 500=5500 руб.;
Д-т сч.60 К-т сч.5 I - 33000 руб. - оплачена аренда помещения 24000 + 9000-33000 руб.;
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 5500 руб. возмещен из бюджета НДС по арендной плате и коммунальным услугам.
Вариант 2. Учет в ООО «Садко» (у арендодателя):
Д-т сч.91 К-т сч.76 - субсчет «Расчеты за коммунальные услуги»-7500 руб. - отражены расходы на коммунальное обслуживание сданного в аренду офиса;
Д-т сч.19 К-т сч.76 - субсчет «Расчеты за коммунальные услуги»-1 500 руб. - отражен НДС по коммунальным услугам;
Д-т сч. 76 - субсчет «Расчеты за коммунальные услуги» К-т сч.51 -9000 руб. - оплачены коммунальные услуги соответствующим организациям;
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1500 руб. - возмещен из бюджета НДС по коммунальным услугам;
Д-т сч. 76 - субсчет «Расчеты по арендной плате» К-т сч.91 — 33000 руб. - начислена арендная плата за отчетный месяц с учетом оплаты коммунальных услуг 24000+9000=33000 руб.;
Д-т сч.91 К-т сч.68 - 5500 руб. - начислен НДС с суммы арендной платы 33000 руб.*16,67%/100%=5500 руб.;
Д-т сч.51 К-т сч. 76 - субсчет «Расчеты по арендной плате» - 33000 руб. -получена оплата от арендатора.
Пример I9
Предприятием в отчетном месяце получена выручка от реализации продукции собственного производства в сумме 20000 рублей, кроме того НДС - 4000 рублей, были осуществлены расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, в сумме 8000 рублей. Учет выручки по методу «отгрузки», для целей налогообложения - по метолу «начисления». Рассмотрим порядок формирования финансового результата от продажи продукции в отчетном месяце.
Решение. Вариант I. Отражение операций на сметах бухгалтерского учета:
Д-т сч.62 К-т сч.90 – 24000 руб. - отражение выручки от продажи продукции;
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 4000 руб. - отражение НДС с выручки;
Д-т сч.-90 К-т сч.43 - 8000 руб. - списание себестоимости проданной продукции;
Д-т сч.90 К-т сч.99 - 12000 руб. - отражение финансового результата от продажи продукции за отчетный месяц.
Вариант 2.
Сумма полученного от покупателя НДС учитывается при формировании финансовых результатов:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 24000 руб. - отражение выручки от продажи продукции (с учетом НДС);
Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 4000 руб. - отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-2 К-т сч.43 - 8000 руб. - списание себестоимости проданной продукции;
Д-т сч.90-1 К-т-сч.90-9 — 24000 руб. - отражение доходов от обычных видов деятельности;
Д-т сч.90-9 К-т сч.90-2 - 8000 руб. - отражение расходов от обычных видов деятельности;
Д-т сч.90-9 К-т сч.90-3 - 4000 руб. - отражение НДС за месяц;
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 12000 руб. - отражение конечного финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный месяц.
Вариант 3. Сумма полученного от покупателя НДС выделяется на отдельный субсчет в момент поступления выручки от продажи продукции:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 20000 руб. - отражение выручки от продажи продукции (без НДС):
Д-т сч.62 К-т сч.90-3 — 4000 руб. - отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 4000 руб. - отнесение НДС с выручки на расчеты с бюджетом;
Д-т сч.90-2 К-т сч.43 - 8000 руб. - списание себестоимости проданной продукции;
Д-т сч.90-1 К-т сч.90-9 - 20000 руб. - отражение доходов от обычных видов деятельности за месяц;
Д-т сч.90-9 К-т сч.90-2 - 8000 руб. отражение расходов от обычных видов деятельности за месяц;
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 12000 руб. - отражение конечного финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный месяц.
Вариант 4. Сумма полученного от покупателя НДС учитывается в составе выручки с последующим отнесением на отдельный субсчет:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 24000 руб. - отражение выручки от продажи продукции (с учетом НДС);
Д-т сч.90-1 К-т сч.90-3 -- 4000 руб. - отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 4000 руб. - отнесение НДС с выручки на расчеты с бюджетом;
Д-т сч.90-2 К-т сч.43 - 8000 руб. - списание себестоимости проданной продукции;
Д-тсч.90-1 К-т сч.90-9 - 20000 руб. - отражение доходов от обычных видов деятельности за месяц;
Д-т сч.90-9 К-т сч.90-2 - 8000 руб. - отражение расходов от обычных видов деятельности за месяц;
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 12000 руб. - отражение конечного финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный месяц.
Пример 20
Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятием были получены следующие доходы: по договору простого товарищества -5100 рублей, от списания просроченной депонентской задолженности-700 рублей, от списания непригодного к эксплуатации объекта основных средств (на стоимость полученных материалов) I 200 рублей; осуществлены следующие расходы: убыток от списания непригодного к эксплуатации объекта основных средств - 3500 рублей, оплата банковских услуг -300 рублей.
Решение. Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.76-3 К-т сч.91-1 - 5100 руб. - отражение доходов, полученных по договору простого товарищества;
Д-т сч.76-4 К-т сч.91-1 - 700 руб. - отражение просроченной депонентской задолженности;
Д-т сч.10 К-т сч.91-1 - 1200 руб. - принятие к учету материалов, полученных при ликвидации объекта;
Д-т сч.91-2 К-т сч.01-1 - 3500 руб. - отражение остаточной стоимости выбывшего объекта основных средств;
Д-т сч.91-2 К-т сч.76-5* - 300 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг;
Д-т сч.91-1 К-т сч.91-9 - 7000 руб. - списание полученных доходов за отчетный месяц на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Д-т сч.91-9 К-т сч.91-2 - 3800 руб. - списание произведенных расходов за отчетный месяц на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 3200 руб. - отнесение на счет 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от прочих доходов и расходов.
Пример 21
Финансовый результат деятельности предприятия в отчетном месяце сложился в результате получения следующих доходов и осуществлении следующих расходов: прибыль от обычных видов деятельности 12000 рублей, прибыль от внереализационных доходов и расходов - 3200 рублей, кроме того, был убыток от выбытия уничтоженных пожаром материалов на 5000 рублей, начисление налога на прибыль составило — 2352 рубля, начисление налога на
имущество - 400 рублей. Определим финансовый результат деятельности предприятия.
Решение. Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 - 12000 руб. - прибыль от обычных видов деятельности (продажи продукции);
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 3200 руб. - прибыль от прочих доходов и расходов (внереализационных);
Д-т сч.99 К-т сч.10 - 5000 руб. - убыток от списания материалов, уничтоженных пожаром;
Д-т сч.99 К-т сч.68-2 - 400 руб. - начисление налога на имущество. Расчет налога на прибыль по ставке 24%:
(12000+3200-(5000+400))*24%/100%=2352 рубля
Д-т сч.99 К-т сч.68-1 — 2352 руб. - начислен налог на прибыль;
Д-т сч.68-2 К-т сч.51 - 400 руб. - уплачен налог на имущество в бюджет;
Д-т сч.68-1 К-т сч.51 - 2352 руб. - уплачен налог на прибыль в бюджет. Расчет чистой прибыли предприятия:
12000+3200-(5000+400+2352)=7448 рублей;
Д-т сч.99 К-т сч.84 - 7448 руб. - отражена чистая прибыль предприятия.
Пример 22
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 тыс. рублей, в том числе НДС - 30 тыс. рублей; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 тыс. рублей, из них затраты основного производства - 100 тыс. рублей; управленческие расходы - 10 тыс. рублей; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 тыс. рублей; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5 тыс. рублей. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 рублей; услуг банка - 1000 рублей; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов - 1500 рублей; получены убытки от списания уничтоженных наводнением материальных ценностей - 5 тыс. рублей; начислен налог на прибыль в сумме 15 тыс. рублей.
Решение. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 - 180000 руб. - отражение выручки от продажи:
Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 30000 руб. - отражение НДС с выручки;
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 -100000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства;
Д-т сч.90-2 К-т сч.26 -10000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов;
Расчет прибыли от продажи продукции:
180000-30000-100000-10000=40000 руб.
Д-т сч.90-9 К-т сч.99 — 40000 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.76-3 К-т сч.91-1 - 15000 руб. - отражение доходов по договору простого товарищества;
Д-т сч.76-2 К-т сч.91-1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров в пользу предприятия;
Д-т сч.91-2 К-т сч.66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит;
Д-т сч.91-2 К-т сч.76-5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг;
Д-т сч.91-2 К-т сч.68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов.
Расчет прибыли от прочих доходов и расходов:
15000+5000-(2500+1000+1500)= 15000 руб.
Д-т сч.91-9 К-т сч.99 - 15000 руб.- отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков;
Д-т сч.99 К-т сч.10-5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных наводнением;
Расчет налога на прибыль по ставке 24%, налогооблагаемая прибыль -50000 руб.:
(40000+15000-5000)*24%/100%= 12000 руб.
Д-т сч.99 К-т сч.68 - 12000 руб. - начисление налога на прибыль: Расчет чистой прибыли предприятия:
40000+15000-5000-12000=38000 руб.
Д-т сч.99 К-т сч.84 - 38000 руб. - отнесены суммы чистой прибыли на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 180000 руб. - поступила выручка на расчетный счет;
Д-т сч.51 К-т сч.76-3 - 15000 руб. - поступил доход по договору простого товарищества;
Д-т сч.5 1 К-т сч.76-2 - 5000 руб. - поступили штрафы;
Д-т сч.66 К-т сч.51 - 2500 руб. - уплачены проценты за кредит банку;
Д-т сч.76-5 К-т сч.5.1 - 1000 руб. - уплачены услуги, предоставленные банком;
Д-т сч.68 К-т сч.51 - 1500 руб. - уплачены в бюджет суммы налогов за счет финансовых результатов;
Д-т сч.68 К-т сч.51 - 12000 руб. - уплачен налог на прибыль предприятия.
Пример 23
Внесены вклады учредителями в уставный капитал предприятия: первым учредителем на 100 тыс. рублей, второй учредитель внес вклад Производственными запасами на сумму 200 тыс. рублен. Показать поступление средств и формирование уставного капитала акционерного общества.
Решение.
Д-т сч.51 К-т сч.75-1 - 100 тыс. руб. - отражено поступление взноса от учредителя;
Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 100 тыс. руб. - отражено зачисление вклада в уставный капитал;
Д-т сч.Ю К-т сч.75-1 - 200 тыс. руб. - отражено поступление взноса производственными запасами от учредителя;
Д-т сч.75-1 К-т сч.80 - 200 тыс. руб. - отражено зачисление вклада в уставный капитал.
Пример 24
Уставный капитал ОАО был увеличен на 100 тыс. рублей за счет средств чистой прибыли, на 20 тыс. рублей за счет средств резервного капитала, на 80 тыс. рублей за счет средств добавочного капитала.
Решение.
Д-т сч.84 К-т сч.80 - 100 тыс. руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли;
Д-т сч.82 К-т сч.80 - 20 тыс. руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет средств резервного капитала;
Д-т сч.83 К-т сч.80 - 80 тыс. руб. - отражено увеличение уставного
капитала за счет средств добавочного капитала
Пример 25
Убытки отчетного года были списаны на уменьшение уставного капитала на 50 тыс. рублей.
Решение.
Д-т сч.80 К-т сч.84 - 50 тыс. руб. - отражено уменьшение уставного капитала на долю чистых убытков предприятия.
Пример 26
ОАО «ОттеЖок» объявило об уменьшении своего уставного капитала на 300 тыс. рублей, выкупило собственные акции у акционеров по рыночной цене 350 тыс. рублей. Показать уменьшение уставного капитала за счет аннулирования собственных акций и списание разницы между рыночной и номинальной стоимостью.
Решение.
Д-т сч.81 К-т сч.51 - 350 тыс. руб. - отражена оплата выкупленных акций по рыночной цене;
Д-т сч.80 К-т сч.81 - 300 тыс. руб. - отражено уменьшения уставного капитала за счет аннулирования выкупленных акций;
Д-т сч.91 К-т сч.81 - 50 тыс. руб. - отражено списание разницы между рыночной и номинальной стоимостью выкупленных акций (убытков) на счет прочие доходы и расходы 350 тыс. руб. –3ОО тыс. руб.=50 тыс. руб.
Пример 27
Показать начисление дивидендов сотруднику ОАО по акциям на сумму 10 тыс. рублей за истекший отчетный год, если на иждивении двое детей, совокупный доход более 20 тыс. рублей.
Решение.
Д-т сч.84 К-т сч.70 - 10 тыс. руб. - начислены дивиденды сотруднику.
Рассчитаем сумму удержания подоходного налога по ставке 6 %, так как совокупный доход более 20 тыс. рублей, то льгот в налогообложении нет. Налогооблагаемая база 10 тыс. рублей.
Сумма подоходного налога 10 тыс. рублей*6%/100%=600 руб.
Д-т сч.70 К-т сч.68 - 600 руб. - начислен подоходный налог в бюджет;
Д-т сч.70 К-т сч.50 - 9400 руб. - выдана на руки сумма дивидендов 10000-600-9400 руб.
Пример 28
На предприятии получены долгосрочные кредиты банка на 3 млн. рублей на 3 года под 30% годовых. Показать получение кредита, начисление и уплату процентов по методу «начисления», выплату кредита банку.
Решение.
Д-т сч.51 К-т сч.67 - 3 млн. руб. - отражено поступление долгосрочного кредита.
Д-т сч.91-2 К-т сч.67 - «Начисленные проценты» - 2700 тыс. руб.-начислены проценты по обслуживанию кредита за 3 года:3 млн. руб.*30%/100%=900 тыс. руб. за год,,900 тыс. руб.*3 года=2700 тыс. руб.
Д-т сч.67 - «Начисленные проценты» К-т сч.51 - 2700 тыс. руб. - оплачены банку начисленные проценты.
Д-т сч. 67 К-т сч. 51 – 3 млн. руб. – выплата кредита банку.
Пример 29
За счет краткосрочного кредита сроком на 6 месяцев оплачены приобретенные строительные материалы на 100 тыс. рублей, проценты по обслуживанию кредита 25% годовых. Показать оплату запасов, оплату процентов по обслуживанию кредита по методу «оплаты», выплату кредита банку.
Решение.
Д-т сч.10-8 К-т сч.66 - 100 тыс. руб. - отражено приобретение строительных материалов за счет краткосрочных кредитов;
Д-т сч.10-8 К-т сч.66 - 100 тыс. руб. - отражено приобретение строительных материалов за счет краткосрочных кредитов;
Д-т сч.91-2 К-т сч.51 - 12,53 тыс. руб. - оплачены проценты по обслуживанию кредита:
100 тыс. руб.*25%:100%*183 дня / 365 дней =12,53 тыс. руб.;
Д-т сч.66 К-т сч. 51 - 100 тыс. руб. - выплата кредита банку.
Пример 30
На предприятии приобретены ценные бумаги у другой организации на 150 тыс. рублей.
Решение.
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 – 150 тыс. руб. – отражено поступление ценных бумаг.
