2020-04-12
1003
| Дт | Кт |
| Сальдо на начало периода (Сн) | Сальдо на начало периода (Сн) |
| Увеличение средств (+) | Уменьшение средств (–) |
| Уменьшение источников (–) | Увеличение источников (+) |
| Сальдо на конец периода (Ск) | Сальдо на конец периода (Ск) |
Рассмотрим в качестве примера структуру активно-пассивного счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| Дт | Кт |
| Сальдо на начало периода (Сн) – задолженность дебиторов | Сальдо на начало периода (Сн) – задолженность кредиторам |
| Увеличение задолженности дебиторов | Уменьшение задолженности дебиторов |
| Уменьшение задолженности кредиторам | Увеличение задолженности кредиторам |
| Сальдо на конец периода (Ск) – задолженность дебиторов | Сальдо на конец периода (Ск) – задолженность кредиторам |
Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации, а также привлеченных ею в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный шифр.
|
|
|
Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, т. е. средствами, не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются забалансовые счета.
Забалансовые счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих организации, но находящиеся у нее в ограниченном пользовании, а также средства, полученные организацией на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.
ПРИМЕРЫ ОТКРЫТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ
Баланс на 01.03.2019 г.
| АКТИВ | å | ПАССИВ | å |
| Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
| Расчётный счет | 100 000 | ||
| БАЛАНС: | 400 000 | БАЛАНС: | 400 000 |
Откроем к данному балансу счета и запишем начальные остатки:
Основные средства
| Дт | Кт | |
| Сн – 300 000 | ||
Расчетный счет
| Дт | Кт | |
| Сн – 100 000 | ||
Уставный капитал
| Дт | Кт |
| Сн – 400 000 |
Метод двойной записи.
Одним из элементов метода бухгалтерского учета является правило двойной записи, которое заключается в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды – в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета – с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.
|
|
|
Благодаря методу двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения на этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании бухгалтерских документов.
Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:
1. определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах организации;
2. по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов (проводка), а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку, указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов, т. е. дебет одного счета и кредит нескольких счетов или наоборот.
Пример.
1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб.
В данной хозяйственной операции участвуют два счета: Составляем простую бухгалтерскую проводку:
Дт Кт
70 50 50 000 руб.
2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 50 000 руб. и деньги под отчет на командировочные расходы 6000 руб.
В хозяйственной операции участвуют три счета. Сложная проводка:
Дт Кт
71, 70 50 56 000 руб.
Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками:
Дт Кт
70 50 50 000 руб.
71 50 6 000 руб.
Примеры:
Определите вид и составьте проводки по хозяйственным операциям:
1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.
2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы, покупателями на расчетный счет перечислено за товары – 320 000 руб.
Решение:
1. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику – 470 000 руб.
Простая проводка
Дт Кт
470 000 руб.
2. На расчетный счет внесено 250 000 руб. из кассы. Покупателями на расчетный счет перечислена предоплата за товары – 320 000 руб.
Сложная проводка
Дт Кт
570 000 руб.
Сложная проводка, выраженная простыми проводками:
Дт Кт
250 000 руб.
320 000 руб.
Синтетические и аналитические счета.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.
Он ведется только в денежном выражении.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Синтетический учет ведется обобщенно по всем счетам Плана счетов в денежном выражении.
|
|
|
Пример.
01 – Основные средства – все виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) в денежном выражении
80 – Уставный капитал – все участники (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в денежном выражении.
71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность всех подотчетных лиц в денежном выражении.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Данные аналитических счетов раскрывают содержание синтетических счетов.
Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Он ведется во всех измерителях.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью детализации и получения показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно.
Пример.
01 – Основные средства – виды основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.), учитываемые отдельно в натуральном и денежном выражении
80 – Уставный капитал – каждый участник в отдельности (физические и юридические лица), внесшие свой вклад в развитие организации в натуральном и денежном выражении.
71 – Расчеты с подотчетными лицами – дебиторская и кредиторская задолженность каждого подотчетного лица пофамильно.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
ü сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
ü суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Пример.
На складе на начало месяца оставались товары на сумму 5000 р., в том числе:
ü Брюки – 2 пар. на сумму 2000 р.
ü Жилеты – 1 шт. на сумму 600 р.
ü Юбки – 2 шт. на сумму 2400 р.
В течение месяца на склад поступили товары на сумму 20 000 р., в том числе:
|
|
|
ü Брюки – 5 пар на сумму – 5000 р.
ü Юбки– 5 шт. на сумму – 6000 р.
ü Рубашки– 10 шт. на сумму 6000 р.
ü Жилеты– 5 шт. на сумму 3000 р.
Необходимо открыть синтетический и аналитические счета и рассчитать обороты и конечные остатки.
Решение.
1. Откроем синтетический счет «Товары» – 41 счет, счет активный.
| Кт | |
| Товары |
| Дт | Кт |
| Сн – 5000 | |
| Товары |
| Дт | Кт |
| Сн – 5000 | |
| 1) 20 000 | |
| Об – 20 000 | Об – 20 000 |
| Ск – 25 000 |
4. Откроем аналитические счета к синтетическому счету 41 «Товары»:
| Брюки |
| Дт | Кт |
| Сн – 2000 | |
| 1) 5 000 | |
| Об – 5000 | |
| Ск – 7 000 |
| Брюки |
| Дт | Кт |
| Сн – 2 пар. | |
| 1) 5 пар. | |
| Об – 5 пар. | |
| Ск – 7 пар. |
| Жилет |
| Дт | Кт |
| Сн – 600 | |
| 1) 3 000 | |
| Об – 3 000 | |
| Ск – 3 600 |
и натуральном выражении:
| Кт | |
| Сн – 1 шт. | ||
| 1) 5 шт. | ||
| Об – 5 шт. | ||
| Ск – 6 шт. |
| Юбки |
| Дт | Кт |
| Сн – 2 400 | |
| 1) 6 000 | |
| Об – 6 000 | |
| Ск – 8 400 |
и натуральном выражении:
| Кт | |
| Сн – 2 шт. | ||
| 1) 5 шт. | ||
| Об – 5 шт. | ||
| Ск – 7 шт. |
| Рубашки |
| Дт | Кт |
| Сн – 0 | |
| 1) 6 000 | |
| Об – 6 000 | |
| Ск – 6 000 |
и натуральном выражении:
| Кт | |
| Сн – 0 шт. | ||
| 1) 10 шт. | ||
| Об – 10 шт. | ||
| Ск – 10 шт. |
Подсчитаем обороты на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.
На синтетическом 41 счете – Об = 20 000 руб.
На аналитических счетах сумма оборотов равна:
Об = 6 000 + 6 000 + 3 000 + 5 000 = 20 000 руб.
20 000 = 20 000
Подсчитаем конечные остатки на синтетическом счете и, открытых к нему, аналитических счетах в денежном выражении и сравним.
На синтетическом 41 счете – Ск = 25 000 руб.
На аналитических счетах сумма конечных остатков равна:
Об = 6 000 + 8 400 + 3 600 + 7 000 = 25 000 руб.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупнённых показателей, анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, на синтетическом счете «Материалы» предусмотрено одиннадцать субсчетов:
1. Сырье и материалы.
2. Топливо.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части и т.д.
На синтетическом счете «Товары» предусмотрено четыре субсчета:
1. Товары на складах.
2. Товары в розничной торговле.
3. Тара под товаром и порожняя.
4. Покупные изделия.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Расчетный счет», «Налог на добавленную стоимость», «Уставный капитал» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называют сложными («Материалы», «Товары», «Вложения во внеоборотные активы»).
Оборотные ведомости.
Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов – она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.
Существуют два вида оборотных ведомостей:
- По синтетическим счетам;
- По аналитическим счетам.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового и кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по счетам синтетического учета, в которой по итогу должно быть три пары равенств:
1 – остатки на начало месяца по Дт и Кт
2 – обороты за месяц по Дт и Кт
3 – остатки на конец месяца по Дт и Кт.
Рассмотрим форму оборотной ведомости по синтетическим счетам:
| Код счета | Наименование счета | Сальдо на начало месяца | Обороты за месяц | Сальдо на конец месяца | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 01 | Основные средства | 40000 | – | – | – | 40000 | – |
| 43 | Готовая продукция | 79300 | – | 154600 | 118800 | 115100 | – |
| 50 | Касса | 50 | – | 1000 | 950 | 100 | – |
| 51 | Расчетные счета | 3000 | – | – | 1000 | 2000 | – |
| 80 | Уставный капитал | – | 56650 | – | – | – | 56650 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным займам | – | 4000 | – | 3000 | – | 7000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками | – | 62000 | 3000 | 37300 | – | 96300 |
| 70 | Расчеты по оплате труда | – | 1500 | 950 | – | – | 550 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 1800 | – | 5500 | 4000 | 3300 | – |
| Итого: | 124150 | 124150 | 165050 | 165050 | 160500 | 160500 | |
В данном примере первое равенство выполняется – остатки на начало месяца по Дт и Кт равны (124150 = 124150). Второе равенство выполняется– суммы оборотов по Дт и Кт равны (165050 = 165050). Третье равенство выполняется – остатки конец месяца по Дт и Кт равны (160500 = 160500). Если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.
По счетам аналитического учета применяют две формы оборотных ведомостей:
- при ведении натурально-стоимостного учета;
- при ведении учета только в денежном выражении.
Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета.
Если объект учета отражается на аналитических счетах в стоимостном и натуральном выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном и натуральном выражении.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
Рассмотрим на примере применение оборотной ведомости при ведении количественно-суммового учета по аналитическим счетам (к счету 43 «Готовая продукция»).
