2020-04-12
265
За задержку выплаты заработной платы работодатель обязан уплатить проценты (ст. 236 ТК РФ) и компенсировать моральный вред по требованию работника (ст. 237 ТК РФ). Через полмесяца задержки заработной платы сотрудники вправе приостановить работу до погашения долга (ст. 142 ТК РФ). Причем этот период, скорее всего, придется оплачивать. Как показала практика, налогообложение таких выплат имеет свои особенности.
Тяжелым финансовым положением, отсутствием денег на расчетном счете по вине покупателей и заказчиков, неустойчивым курсом рубля к иностранной валюте и т. п. Однако нередко правила выплаты заработной платы экономический субъект нарушает из-за невнимательности или недостаточной квалификации бухгалтера. Возникают экономические и бухгалтерские риски. Вне зависимости от причин задержки выплаты заработной платы работодатель не освобождается от ответственности. Чаще всего встречаются следующие нарушения.
Денежные средства поступают на банковскую карту работника с опозданием в один и более дней. Обязанность по выплате оплаты труда сотрудникам считается исполненной в день поступления денег на счет работника. Это положение особенно важно в случае, когда заработная плата перечисляется на банковскую карту сотрудника. Ведь в соответствии с условиями договора с банком деньги могут зачисляться на следующий день после подачи платежного поручения. Причем, даже если деньги поступили на карту несвоевременно по вине банка, работодателю придется выплатить работникам компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы (ст. 236 ТК РФ). При этом организация также вправе предъявить соответствующий иск банку.
Заработная плата выплачивается работникам один раз в месяц. Такое явление не редкость, несмотря на прямую норму ТК РФ, устанавливающую обязанность работодателя выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Иногда работодатель вынуждает работников написать заявления, что они не возражают против выплаты заработной платы один раз в месяц. Однако выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением трудового законодательства и наличие заявлений от работников не освобождает работодателя от ответственности.
Нарушаются сроки выплаты отпускных и расчетов с работником при увольнении. Оплата отпуска производится не менее чем за три дня до его начала. Причем если на день выплаты выпадает выходной или нерабочий праздничный день, то деньги выплачиваются накануне. Однако во многих экономических субъектах суммы отпускных перечисляются на карточку после начала отпуска или даже по его окончании.
При увольнении расчет с работником производится в день увольнения. Но нередко в этот день лишь передается платежка в банк, а на счет работника деньги поступают на следующий день или даже позже. При конфликтных ситуациях работнику могут не выплатить заработную плату. Нарушение сроков расчетов с увольняемым работником нередко приводит к судебным спорам. Причем часто работнику удается в суде доказать свою правоту.
Одним из негативных последствий невыплаты заработной платы является обязанность работодателя начислить работнику денежную компенсацию в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. По мнению Минфина России, у организаций нет оснований учесть суммы компенсаций за задержку заработной платы в налоговых расходах, однако суды с этим не согласны. Минфин России придерживается мнения, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, а учитывается только в системе бухгалтерского учета. Суммы компенсаций не соответствуют понятию расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), так как не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.
Таким образом, в НК РФ отсутствуют нормы, на основании которых эти выплаты можно учесть в налоговой базе. Однако некоторые суды не согласны с этим утверждением и считают, что компенсации подлежат включению в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций.
Проценты за задержку заработной платы, по мнению Минфина России, не облагаются НДФА. Суммы компенсации, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526). Суммы компенсации за задержку заработной платы при заполнении справки по форме 2-НДФЛ не учитываются, так как они полностью освобождаются от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Еще одним риском невыплаты заработной платы является право работника потребовать от организации компенсацию за моральный вред, причиненный ему нарушением трудового законодательства. При этом ТК РФ не содержит ограничений для компенсации морального вреда, в том числе и при задержке заработной платы (п. 63 постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2).
Работник и работодатель вправе согласовать сумму денежной компенсации за причиненный моральный вред. В противном случае его размер определит суд.
Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. В случае неуплаты страховых взносов в установленный срок (не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж) производится начисление пени в размере 1/300 действующей на текущий момент ставки рефинансирования Банка России (ст. 25 Закона о страховых взносах). Кроме того, ст. 47 Закона о страховых взносах предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % неуплаченной суммы страховых взносов.
