Представим исходные данные для расчетов в таблице приложения:
Таблица 25. Затраты на производство продукции
Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
Материальные затраты | 58549,96 | 74741,03 | 16191,07 | 57,02 | 60,58 | 3,56 |
Заработная плата | 24403,00 | 26235,00 | 1832,00 | 23,77 | 21,26 | -2,50 |
Отчисления в фонд социальной защиты | 6344,78 | 6821,10 | 476,32 | 6,18 | 5,53 | -0,65 |
Амортизация, основных средств | 4500,00 | 4443,14 | -56,86 | 4,38 | 3,60 | -0,78 |
Прочие расходы | 7904,24 | 10090,04 | 2185,79 | 7,70 | 8,18 | 0,48 |
Полная себестоимость | 102678,10 | 123379,71 | 20701,60 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
в том числе - постоянные затраты | 22001,82 | 25341,93 | 3340,11 | 21,43 | 20,54 | -0,89 |
- переменные затраты | 80676,28 | 98037,77 | 17361,49 | 78,57 | 79,46 | 0,89 |
Таким образом, затраты предприятия за отчетный период уменьшились на 24878,5 тыс. руб. Снижение произошло по всем видам, особенно по материальным затратам. Уменьшилась сумма как постоянных так и переменных расходов, изменилась и структура затрат: снизилась доля материальных затрат, выросла доля заработной платы.
Таблица 26. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции
Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
объём выпуска | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
По плану на плановый выпуск | 102678,104 | план | план | план | план |
По плану, пересчитанному на фактический объем производства при сохранении структур | 100598,669 | факт | план | план | план |
По плановому уровню на фактический выпуск. | 180215,544 | факт | факт | план | план |
Фактический при плановом уровне постоянных затрат | 118922,938 | факт | факт | факт | план |
Фактические | 123379,706 | факт | факт | факт | факт |
Таким образом, за счет роста выпуска продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат повысилась на 79616,875 тыс. руб.
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат выросла на 78596,846 тыс. руб.
Из-за роста удельных переменных затрат общая сумма затрат повысилась на 158213,721 тыс. руб.
Постоянные расходы снизились, однако произошло увеличение затрат на 96921,115 тыс. руб. Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период.
Таблица 27. Данные о выпуске товарной продукции
Товарная продукция | Сумма, тыс. руб. |
По плану | 155640,00 |
Фактически при плановой структуре и плановых ценах | 153799,705 |
Фактически по ценам плана ' | 153766 |
Фактически по фактическим ценам | 200076,00 |
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции в 2009 году представлен в таблице 28.
Таблица 28. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной продукции, коп. | Сумма, коп. | Фактор | ||||
объем производства | структура производства | удельные переменные затраты | сумма постоянных затрат | отпускная цена | ||
План | 65,972 | план | план | план | план | план |
Усл.1 | 65,409 | факт | план | план | план | план |
Усл.2 | 117,201 | факт | факт | план | план | план |
Усл.З | 77,340 | факт | факт | факт | план | план |
Усл.4 | 80,239 | факт | факт | факт | факт | план |
Факт | 61,666 | факт | факт | факт | факт | факт |
Общее изменение | -4,305 | 0,551 | 46,587 | -49,257 | 0,095 | 1,113 |
Таким образом, наибольшее влияние на изменение затрат на рубль товарной продукции оказало изменение объема производства, структуры продукции и удельных переменных затрат.
Таблица 29. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
Объем выпуска товарной продукции | -0,563*155640/100 | -875,72 |
Структура товарной продукции | 51,792*155640/100 | 80609,51 |
Уровень переменных затрат на единицу продукции | -39,861*155640/100 | -62039,60 |
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | 2,898*155640/100 | 4511,08 |
Изменения уровня отпускных цен | -18,752*155640/100 | -28905,76 |
Итого | -6700,49 |
Таким образом, за счет влияния данных факторов прибыль снизилась на 6700,49 тыс. руб. Наибольшее влияние оказали увеличение суммы переменных затрат на производство и реализацию продукции и структура выпуска товарной продукции.
Таблица 30. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия
Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана | ||
Продукция А | |||||
Объем производства, шт. | 10670,000 | 10400,000 | -270,000 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 5521,109 | 6289,171 | 768,062 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,950 | 2,418 | 0,468 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 2,467 | 3,023 | 0,555 | ||
Продукция Б | |||||
Объем производства, шт. | 3040,00 | 3000,00 | -40,00 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 1468,37 | 1278,24 | -190,14 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,69503 | 1,77485 | 0,07981 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 2,17805 | 2,20092 | 0,02287 | ||
Продукция В | |||||
Объем производства, шт. | 2780,00 | 2780,00 | 0,00 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. pyб. | 1483,75 | 2175,52 | 0,00 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2,91400 | 3,71840 | 0,80440 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,4477 | 4,5010 | 1,05323 | ||
Продукция Г | |||||
Объем производства, шт. | 6360,00 | 6300,00 | -60,00 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 3797,08 | 4229,93 | -26,38 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 2,53954 | 2,91198 | 0,37244 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 3,13657 | 3,58340 | 0,44684 | ||
Продукция Д | |||||
Объём производства, шт. | 11100,00 | 10770,00 | -330,00 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 4880,49 | 5567,85 | -148,48 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,37405 | 1,76798 | 0,39394 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 1,81373 | 2,28496 | 0,47123 | ||
Продукция Е | |||||
Объём производства, шт. | 9760,00 | 9900,00 | 140,00 | ||
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 4391,49 | 5283,14 | 891,65 | ||
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. | 1,45008 | 1,89148 | 0,44141 | ||
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | 1,90003 | 2,42513 | 0,52511 | ||
Расчёт влияния факторов на изменение себестоимости ОАО «Изумруд» в 2009 году представлен в таблице 31.
Таблица 31. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости
Изделие | Себестоимость, тыс. руб. | |||
плановая | факторы, влияющие на себестоимость | фактическая | ||
условие 1 | условие 2 | |||
А | 2,47 | 2,48 | 2,55 | 3,02 |
Б | 2,18 | 2,18 | 2,12 | 2,20 |
В | 3,45 | 3,45 | 3,70 | 4,50 |
Г | 3,14 | 3,14 | 3,21 | 3,58 |
Д | 1,81 | 1,83 | 1,89 | 2,28 |
Е | 1,90 | 1,89 | 1,98 | 2,43 |
Анализ себестоимости продукции А в 2009 году по статьям затрат представлен в таблице 32.
Таблица 32. Изменение себестоимости единицы продукции
Продукция | Изменение себестоимости, руб. | |||
общее | в том числе, за счет | |||
объема производства, | суммы постоянных затрат | суммы удельных переменных затрат | ||
А | 0,555 | 0,013 | 0,074 | 0,468 |
Б | 0,023 | 0,006 | -0,063 | 0,080 |
В | 1,053 | 0,000 | 0,249 | 0,804 |
Г | 0,447 | 0,006 | 0,069 | 0,372 |
Д | 0,471 | 0,013 | 0,064 | 0,394 |
Е | 0,525 | 0,000 | 0,090 | 0,441 |
Таблица 33. Анализ себестоимости продукции А по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
Сырье и материалы | 1,111 | 1,450 | 0,339 | 45,01 | 47,97 | 2,96 |
Топливо и энергия | 0,333 | 0,435 | 0,102 | 13,50 | 14,39 | 0,89 |
Зарплата производственных рабочих | 0,558 | 0,600 | 0,042 | 22,63 | 19,86 | -2,77 |
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,167 | 0,180 | 0,013 | 6,79 | 5,96 | -0,83 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,1030 | 0,1030 | 0,0000 | 4,17 | 3,41 | -0,77 |
Общепроизводственные расходы | 0,072 | 0,094 | 0,022 | 2,93 | 3,12 | 0,19 |
Общехозяйственные расходы | 0,029 | 0,038 | 0,009 | 1,17 | 1,25 | 0,08 |
Потери от брака | 0,014 | 0,019 | 0,004 | 0,59 | 0,62 | 0,04 |
Прочие производственные расходы | 0,072 | 0,094 | 0,022 | 3,82 | 3,12 | -0,70 |
Коммерческие расходы | 0,007 | 0,009 | 0,002 | 0,38 | 0,31 | -0,07 |
итого | 2,467 | 3,023 | 0,555 | 100,00 | 100 |
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.
Таблица 34. Анализ себестоимости продукции Б по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | |||||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | ||||
Сырье и материалы | 0,914 | 1,170 | 0,256 | 41,99 | 53,16 | 11,17 | |||
Топливо и энергия | 0,274 | 0,351 | 0,077 | 12,60 | 15,95 | 3,35 | |||
Зарплата производственных рабочих | 0,558 | 0,286 | -0,272 | 25,63 | 12,99 | -12,64 | |||
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,167 | 0,086 | -0,082 | 7,69 | 3,90 | -3,79 | |||
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,1030 | 0,1030 | 0,000 | 4,73 | 4,68 | -0,05 | |||
Общепроизводственные расходы | 0,059 | 0,076 | 0,017 | 2,73 | 3,46 | 0,73 | |||
Общехозяйственные расходы | 0,024 | 0,030 | 0,007 | 1,09 | 1,38 | 0,29 | |||
Потери от брака | 0,012 | 0,015 | 0,003 | 0,55 | 0,69 | 0,15 | |||
Прочие производственные расходы | 0,059 | 0,076 | 0,017 | 2,73 | 0,17 | -2,56 | |||
Коммерческие расходы | 0,006 | 0,008 | 0,002 | 0,27 | 0,35 | 0,07 | |||
итого | 2,178 | 2,201 | 0,023 | 100,00 | 100 |
| |||
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.
Таблица 35. Анализ себестоимости продукции В по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
Сырье и материалы | 2,145 | 2,445 | 0,300 | 62,22 | 54,32 | -7,90 |
Топливо и энергия | 0,644 | 0,734 | 0,090 | 18,67 | 16,30 | -2,37 |
Зарплата производственных рабочих | 0,138 | 0,608 | 0,470 | 4,00 | 13,51 | 9,51 |
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,041 | 0,182 | 0,141 | 1,20 | 4,05 | 2,85 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,10295 | 0,10297 | 0,000 | 2,99 | 2,29 | -0,70 |
Общепроизводственные расходы | 0,139 | 0,159 | 0,019 | 4,04 | 3,53 | -0,51 |
Общехозяйственные расходы | 0,056 | 0,064 | 0,008 | 1,62 | 1,41 | -0,21 |
Потери от брака | 0,028 | 0,032 | 0,004 | 0,81 | 0,71 | -0,10 |
Прочие производственные расходы | 0,139 | 0,159 | 0,019 | 4,04 | 0,72 | -3,33 |
Коммерческие расходы | 0,014 | 0,016 | 0,002 | 0,40 | 0,35 | -0,05 |
итого | 3,448 | 4,501 | 1,053 | 100,00 | 100 |
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям, кроме оплаты труда.
Таблица 36. Анализ себестоимости продукции Г по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | |||||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | ||||
Сырье и материалы | 1,564 | 1,830 | 0,266 | 49,87 | 51,07 | 1,20 | |||
Топливо и энергия | 0,469 | 0,549 | 0,080 | 14,96 | 15,32 | 0,36 | |||
Зарплата производственных рабочих | 0,558 | 0,600 | 0,042 | 17,80 | 16,75 | -1,05 | |||
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,167 | 0,180 | 0,013 | 5,34 | 5,02 | -0,31 | |||
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,1030 | 0,1030 | 0,000 | 3,28 | 2,87 | -0,41 | |||
Общепроизводственные расходы | 0,102 | 0,119 | 0,017 | 3,24 | 3,32 | 0,08 | |||
Общехозяйственные расходы | 0,041 | 0,048 | 0,007 | 1,30 | 1,33 | 0,03 | |||
Потери от брака | 0,020 | 0,024 | 0,003 | 0,65 | 0,66 | 0,02 | |||
Прочие производственные расходы | 0,102 | 0,119 | 0,017 | 3,24 | 0,43 | -2,82 | |||
Коммерческие расходы | 0,010 | 0,012 | 0,002 | 0,32 | 0,33 | 0,01 | |||
итого | 3,137 | 3,583 | 0,447 | 100,00 | 100 | ||||
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.
Таблица 37. Анализ себестоимости продукции Д по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
Сырье и материалы | 0,668 | 0,950 | 0,282 | 36,81 | 41,58 | 4,77 |
Топливо и энергия | 0,200 | 0,285 | 0,085 | 11,04 | 12,47 | 1,43 |
Зарплата производственных рабочих | 0,558 | 0,600 | 0,042 | 30,78 | 26,27 | -4,51 |
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,167 | 0,180 | 0,013 | 9,23 | 7,88 | -1,35 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,103 | 0,103 | 0,000 | 5,68 | 4,51 | -1,17 |
Общепроизводственные расходы | 0,043 | 0,062 | 0,018 | 2,39 | 2,70 | 0,31 |
Общехозяйственные расходы | 0,017 | 0,025 | 0,007 | 0,96 | 1,08 | 0,12 |
Потери от брака | 0,009 | 0,012 | 0,004 | 0,48 | 0,54 | 0,06 |
Прочие производственные расходы | 0,043 | 0,062 | 0,018 | 2,39 | 0,14 | -2,25 |
Коммерческие расходы | 0,004 | 0,006 | 0,002 | 0,24 | 0,27 | 0,03 |
итого | 1,814 | 2,285 | 0,471 | 100,00 | 100 |
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.
Таблица 38. Анализ себестоимости продукции Е по статьям затрат
Статья затрат | Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
Сырье и материалы | 0,726 | 1,045 | 0,319 | 38,21 | 43,09 | 4,88 |
Топливо и энергия | 0,218 | 0,314 | 0,096 | 11,46 | 12,93 | 1,46 |
Зарплата производственных рабочих | 0,558 | 0,600 | 0,042 | 29,38 | 24,75 | -4,63 |
Отчисления на социальное и медицинское страхование | 0,167 | 0,180 | 0,013 | 8,82 | 7,42 | -1,39 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 0,103 | 0,103 | 0,000 | 5,42 | 4,25 | -1,17 |
Общепроизводственные расходы | 0,047 | 0,068 | 0,021 | 2,48 | 2,80 | 0,32 |
Общехозяйственные расходы | 0,019 | 0,027 | 0,008 | 0,99 | 1,12 | 0,13 |
Потери от брака | 0,009 | 0,014 | 0,004 | 0,50 | 0,56 | 0,06 |
Прочие производственные расходы | 0,047 | 0,068 | 0,021 | 2,48 | 0,16 | -2,32 |
Коммерческие расходы | 0,005 | 0,007 | 0,002 | 0,25 | 0,28 | 0,03 |
итого | 1,900 | 2,425 | 0,525 | 100,00 | 100 |
Приведенные данные показывают, что снижение затрат произошло по всем статьям.