Результаты инвентаризации отражаются в учете предприятия только в том случае, если в кассе были выявлены несоответствия (недостача или излишек) фактических показателей с учетными данными. В этом случае следует выяснить обстоятельства (причины) возникновения таких несоответствий и установить виновных лиц. От результатов такого расследования будет зависеть порядок отражения в учете результатов инвентаризации.
Недостача наличных денежных средств взыскивается с виновного лица (путем внесения наличности в кассу или удержания необходимой суммы из его зарплаты) и отражается по дебету счета 30 «Касса» и кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Поскольку сумма недостачи наличности не включается в расходы, то сумма возмещения наличности относится к доходам предприятия, которые не учитываются для определения объекта налогообложения.
Пример отражения в учете недостачи/излишка наличности в кассе
Пример 1 |
При проведении инвентаризации кассы предприятия была выявлена недостача наличных денежных средств в сумме 114,25 рос.руб. Виновное лицо установлено. Недостача наличности погашена путем внесения денег в кассу. |
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | ||
1 | Сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным лицом | 375 | 301 | 114,25 |
2 | Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу | 301 | 375 | 114,25 |
Если виновные лица не установлены (например, в случае кражи), сумма недостачи списывается в дебет субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и одновременно отражается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Если впоследствии виновные лица будут установлены, сумма недостачи с субсчета 072 списывается и отражается как дебиторская задолженность с последующим ее погашением в вышеуказанном порядке.
Пример 2 |
При проведении инвентаризации кассы предприятия была выявлена недостача наличных денежных средств в сумме 500 рос.руб. Виновное лицо не установлено. Через три месяца виновное лицо было установлено. Недостача наличности погашена путем внесения денег в кассу. |
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | ||
1 | Сумма недостачи отражена в составе расходов текущего периода | 947 | 301 | 500,00 |
2 | Сумма недостачи отнесена на финансовый результат | 791 | 947 | 500,00 |
3 | Сумма недостачи отражена в забалансовом учете | 072 | - | 500,00 |
4 | Сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным лицом (виновное лицо установлено) | 375 | 719 | 500,00 |
5 | Сумма недостачи списана с забалансового учета | – | 072 | 500,00 |
6 | Сумма недостачи внесена в кассу предприятия | 301 | 375 | 500,00 |
7 | Сумма недостачи отнесена на финансовый результат | 719 | 791 | 500,00 |
Излишки наличности приходуются в кассу и включаются в доход предприятия как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. При этом обязательства по НДС в данном случае не возникают, так как рассматриваемая операция не подпадает под определение объекта налогообложения, приведенное в ст. 185 НКУ.
Пример 3 |
При проведении инвентаризации кассы предприятия был выявлен излишек наличных денежных средств в сумме 200,34 рос.руб. Эта сумма была оприходована в кассу предприятия. |
№ п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | ||
1 | Сумма излишка отражена в составе дохода | 301 | 719 | 200,34 |
2 | Сумма излишка отнесена на финансовый результат | 719 | 791 | 200,34 |