Конспект « Порядок расчета заработной платы и его учет»

 Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда. При повременной форме заработная плата каждого работника рассчитывается за фактически отработанное время на основании тарифной ставки или оклада.

При простой повременной форме заработная плата определяется путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки на фактическое количество отработанных часов (дней).

Если работнику установлен должностной оклад, то размер начисленной заработной платы за отчетный период зависит от фактического количества отработанных дней в этом месяце. Расчет выполняется путем деления должностного оклада на календарное количество дней, определяется дневной заработок, который затем умножается на количествофактически отработанных дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда устанавливается процентная надбавка (премия) к заработной плате.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы, услуги или изготовленной продукции. При этой форме используются расценки, которые определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов)и норм выработки (норм времени).

Выделяют прямую сдельную оплату труда, сдельно-прогрессивную,сдельно-премиальную, аккордную, сдельно-косвенную и др.

При прямой сдельной форме заработная плата рассчитывается путем умножения сдельной расценки на конкретную продукцию на произведенное количество этой продукции.

Сдельная расценка рассчитывается двумя способами.

1. Если установлена норма выработки, то часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемой работы, делится на2. Если установлена норма времени, то часовая (дневная) тарифная ставка, соответствующая разряду выполняемой работы, умножается на норму времени в часах за единицу продукции (работы)с (дневную) норму выработки.

При сдельно-премиальной оплате труда заработок состоит из оплаты по прямым сдельным расценкам и премии за выполнение и перевыполнение количественных и качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда объем продукции, произведенный в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по прямым сдельным расценкам, а сверх исходной нормы по повышенным сдельным расценкам.

При сдельно-косвенной оплате труда заработная плата работника зависит от результатов и оплаты труда тех рабочих, которых он обслуживает.

Согласно ст. 149 ТК РФ работодатель обязан производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, простои не по вине работника и пр.

При отступлениях от нормальных условий работы имеют место дополнительные затраты труда, которые должны быть оформлены соответствующими документами.

Сверхурочная работа — это работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени. В соответствии с ТК РФ сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях и не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Сверхурочная работа оплачивается первые 2 часа в полуторном размере, а все последующие —в двойном размере. Сверхурочная работа вместо повышенной оплаты

труда может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха по желанию работника. Время отдыха не может быть меньше времени, отработанного сверхурочно.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Время простоев не по вине рабочего оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак оплачивается по пониженным расценкам. На каждый вид таких оплат составляется установленный документ (списки работавших сверхурочно, в ночную смену, в праздничные дни, акты о браке и др.)

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок.

В соответствии с действующим трудовым законодательством за работниками сохраняется средний заработок в следующих случаях:

• при направлении в служебные командировки;

• при переезде на работу в другую местность;

• при исполнении государственных или общественных обязанностей;

• при совмещении работы с обучением;

• при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

• при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

• в некоторых случаях прекращения трудового договора;

• в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

• в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Порядок расчета среднего заработка регулируется постановлением

Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы», определившим правила его применения в соответствии с законодательством РФ.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за

работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Из этого периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством РФ. Кроме того, исключаются время и суммы, выплаченные за это время, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и несостоящим в списочном составе экономического субъекта) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают факты хозяйственной жизни, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности экономического субъекта по оплате труда перед персоналом. По кредиту счета 70 отражают факты хозяйственной жизни по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а именно:

20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих);

23 «Вспомогательные производства» (для отражения сумм оплаты труда рабочих вспомогательных производств);

25 «Общепроизводственные расходы» (для отражения сумм оплаты труда цехового персонала);

26 «Общехозяйственные расходы» (для отражения сумм оплаты труда административно-управленческого персонала),

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для отражения сумм оплаты труда работников обслуживающих подразделений),

44 «Расходы на продажу» (для отражения сумм оплаты труда работников сбытовых служб и работников торговли).

Начисление заработной платы по фактам хозяйственной жизни, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов,оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладамв имущество отражают: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда».    При натуральной форме оплаты труда составляют записи:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. — К 70 — отражена сумма начисленной заработной платы. Д 70 — К 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена стоимость выданной продукции, товаров, материалов по ценам реализации, включая НДС.

Д 90, 91 — К 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 41 «Товары», — отражена производственная себестоимость готовой продукции, фактическая себестоимость материалов и товаров.

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета экономический субъект может создавать или не создавать резерв для выплаты сумм по предстоящим отпускам работников. Если резерв на выплату отпускных не создается, то суммы начисленных отпускных отражается в бухгалтерском учете записью:

  Д 20, 23, 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. — К 70 — отражено начисление суммы отпускных работникам экономического субъекта.

Если создается резерв на выплату отпускных, то порядок отражения бухгалтерском учете соответствующих операций следующий:

  Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. — К 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на выплату отпускных» — отражено создание резерва на оплату отпускных.

  Д 96, субсчет «Резерв на выплату отпускных» — К 70 — отражено начисление сумм отпускных за счет созданного резерва.

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и выплату заработной платы.

Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на три категории —удержания в пользу: бюджета; третьих лиц; самого экономического субъекта.

1. В пользу бюджета взимаются суммы налога на доходы физических лиц, штрафы, суммы по приговору суда:

  Д 70 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

2. Удержания в пользу третьих лиц — это вычеты по исполнительным листам (такие как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды):

3. В пользу экономического субъекта погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб, удержания за допущенный брак:

  Д 70 — К 76, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 28 «Брак в производстве», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При этом общий размер всех удержаний по инициативе работодателя в соответствии со ст. 138 ТК РФ не должен превышать 20% причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.

Если из заработной платы производятся удержания на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50%. Если по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущербв связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70%. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым

договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

  Д 70 — К 50 «Касса» — отражена выплата наличными из кассы экономического субъекта.

  Д 70 — К 51 «Расчетные счета» — отражена выплата на карточные счета работников в банке.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» пишет: «депонировано».Депонированные суммы отражаются:

Д 70 — К 76. Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: «депонированные суммы».

Последующую выплату депонированной заработной платы осущесвляют по расходному кассовому ордеру и отражают: Д 76 — К 50.