2020-05-25
376
Вложения (инвестиции) в НФА представляют собой совокупность фактических затрат учреждения при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением НИОКР, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов НФА.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (увеличение мощности, срока службы и т.д.). Затраты на реконструкцию и модернизацию НФА относят на увеличение их первоначальной стоимости.
Счета, применяемые для учета операций связанных с вложениями в нефинансовые активы, детализированы по группам (статусу) активов (22 разряд номера счета):
1- недвижимое имущество учреждения;
2 -особо ценное движимое имущество;
3 -иное движимое имущество;
4 - предметы лизинга;
5 - имущество казны[4].
Вложения в НФА также детализированы по видам вложений (инвестиций) (23 разряд номера счета):
1- «Вложения в основные средства»;
2- «Вложения в нематериальные активы»;
3- «Вложения в непроизведенные активы»;
4- «Вложения в материальные запасы».
Таким образом, структура номера счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» формируется следующим образом[5]:
| Наименование счета | Разряды номера счета | |||||||||
| 1-17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | |
| ВЛОЖЕНИЯ В НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в недвижимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 1 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 1 | 1 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 1 | 3 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 2 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 2 | 1 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 2 | 2 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 2 | 4 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в иное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 3 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 3 | 1 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 3 | 2 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 3 | 4 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в предметы лизинга | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 4 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в основные средства - предметы лизинга | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 4 | 1 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в нематериальные активы - предметы лизинга | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 4 | 2 | 0 | 0 | 0 |
| Вложения в материальные запасы - предметы лизинга | 0 | 0 | 1 | 0 | 6 | 4 | 4 | 0 | 0 | 0 |
Учет вложений в материальные запасы будет рассмотрен позднее, остановимся на учете инвестиций в объекты имущества долгосрочного характера - основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.
В дебет указанных выше счетов относят фактические расходы на строительство (изготовление), приобретение нефинансовых активов долгосрочного характера.
1) при приобретении у поставщиков:
Дебет 0 106 00 310 «Увеличение вложений в ….» (соответствующие счета аналитического учета)
Кредит 0 302 00 830 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению …» (соответствующие счета аналитического учета)
2) при строительстве (изготовлении, создании)
Дебет 0 106 00 310 «Увеличение вложений в ….» (соответствующие счета аналитического учета)
Кредит счетов:
- Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками;
- Увеличение кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда;
- Увеличение кредиторской задолженности перед социальными фондами;
- Уменьшения стоимости материальных запасов и т.д.
Принятие к учету законченных объектов НФА на основании первичной учетной документации и документов, подтверждающих государственную регистрацию в оценке по первоначальной стоимости:
Дебет счетов 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «НМА», 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (соответствующие счета аналитического учета)
Кредит счетов 0 106 00 410 «Уменьшение вложений в …» (соответствующие счета аналитического учета)
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту НФА.
Учет операций по принятию к учету НФА (увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нефинансовых активов) в сумме произведенных фактических вложений ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет операций по формированию фактических вложений ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по оплате труда, в Журнале по прочим операциям.
