Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

 

Экономическая сущность налога заключается в том, что заме­няет основную массу налогов традиционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяйственной деятельности. Притом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непос­редственно влияющих на получение такого дохода, на основе дан­ных, полученных путем статистических исследований, в ходе про­верок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, числен­ность работающих, и т.п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

В отличие от «Упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности», рассматриваемый метод налогообложения не предус­матривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявлению переход или отказ от его применения. При этом главенствующим признаком вменения данною метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впервые государством заявляется замена концепции обложения од­ним налогом на целый комплекс действующих налогов.

По классификации налог относится к региональным налогам. Скорее всего, его можно назвать не налогом, а налоговой про­цедурой, ибо он выполняет роль особого исполнения других действующих законов - налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организации, но в узком спектре их хозяй­ственной деятельности.

Особенности ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

Налог регламентирован статьей 26.3 налогового кодекса РФ. ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности, указанные в статье 346.26 НК РФ. Применение ЕНВД к данным видам деятельности устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов).

Для организаций уплата ЕНВД заменяет: налог на прибыль, налог на имущество, НДС кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ территорию и налоговых агентов
Для ИП ЕНВД заменяет: НДФЛ, НДС, кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ территорию и налоговых агентов.
Учет показателей для исчисления налога ЕНВД ведется по каждому виду деятельности отдельно. Также учет ЕНВД ведется раздельно с иными налогами, которыми облагается деятельность помимо ЕНВД.

Виды деятельности в отношении которых может применяться ЕНВД:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций

- размещения рекламы на транспортных средствах

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания

Законодательная база:

1. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином на­логе на вмененный доход для определения видов деятельности».

2. Письмо Правительства РФ от 07.09.1998 № 4435п-П5 «О формулах расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Физические показатели и базовую доходность по видам предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ) представим в таблице 1.

Таблица 1. Физические показатели и базовую доходность

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров (за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов)	Торговое место	9 000
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя)	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством световых и электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, если площадь участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5000
Оказание услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1000

                                                                                                                         

       ЕНВД формирует региональный бюджет.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период устанавливается в один квартал.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, который используется для расчета величины единого налога.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается как произведение ставки, значения базовой доходности и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния факторов на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

К1- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности к максимальной кадастровой стоимости земли;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Для расчета суммы единого налога в зависимости от видов предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3 000

 

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется от кадастровой стоимости земли:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности можно корректировать (умножать) базовую доходность на коэффициент К2, значения которого определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Изменение суммы единого налога вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода.

При изменении величины физического показателя для расчета суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал исчисляется исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.

Уплата организациями единого налога заменяет уплату налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество предприятий и единого социального налога.

Учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого налога за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов на пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Причем сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

С 1 января 2005 г. для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов.

Основные элементы по ЕНВД также представим в следующей таблице 3.

Таблица 3

№ №	Элементы	База	Содержание
1.	Налогоплательщики			Организации, занимающиеся определен-ным видом деятельности, малые предприятия; 2) Индивидуальные предприниматели, с образованием и без образования юридического лица.
2.	Объект налогообложения			Определенные виды и сферы предпри­нимательской деятельности, на которые распространяет свое дей­ствие ЕНВД. Они конкретизируются законодательными органами власти субъектов Российской Феде­рации, но строго в пределах перечня.
3.	Налоговая база			Вмененный (предположительный) доход
4.	Ставки налога			Устанавливается в размере 15% вме­ненного дохода. Для предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, ставка налога снижается с 8% до 6% и с 20% До 15% соответственно при выборе в качестве налоговой базы объемы реализации и валовую прибыль.
5.	Налоговый и отчетный периоды			Один квартал
6.	Сроки уплаты			Уплата налога в виде авансового платежа производится ежемесячно в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодатель­ных (представительных) органов государственной власти субъек­тов РФ. Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы ЕНВД за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
7.	Бухгалтерские проводки