По полноте включения затрат в себестоимость

1 2

По переменной себестоимости

1. Прямые издержки:

А: Д 20 / А – К 70 – 50 000 рублей – заработная плата

А: Д 20 / А – К 10 – 50 000 рублей – материалы

В: Д 20 / В – К 70 – 100 000 рублей – заработная плата

В: Д 20 / В – К 10 – 100 000 рублей - материалы

О_д (25) = 90 000 рублей - переменные

О_д (26) = 120 000 рублей - постоянные

В качестве базы распределения косвенных переменных издержек выберем прямые затраты:

А: 90 000 * 1 /3 = 30 000 рублей

В: 90 000 * 2 /3 = 60 000 рублей

2. Списание косвенных переменных расходов (закрыли 25 счет):

· Д 20 / А – К 25 – 30 000 рублей

· Д 20 / В – К 25 – 60 000 рублей

3. Получение готовой продукции:

· Д 43 / А – К 20 / А – 65 000 рублей

· Д 43 / В – К 20 / В – 130 000 рублей

Производственные затраты по виду А = 50 000 + 50 000 + 30 000 = 130 000 рублей.

Производственные затраты по виду В = 100 000 + 100 000 + 60 000 = 260 000 рублей

Половина всех производственных затрат превратилась в готовую продукцию.

4. Отражена выручка: Д 62 – К 90 – 500 000 рублей

5. Списан НДС: Д 90 – К 68 / НДС – 76 000 рублей

6. Списание переменной ограниченной себестоимости:

· Д 90.2 – К 43 / А – 65 000 рублей

· Д 90.2 – К 43 / В– 130 000 рублей

7. Списание постоянных затрат: Д 90.2 – К 26 – 120 000 рублей.

8. Отражена прибыль: Д 90.9 – К 99 – 109 000 рублей

Дебет	Счет 90		Кредит
О_д = 76 000		О_к = 500 000
О_д = 65 000
О_д = 130 000
О_д = 120 000
О_д = 391 000		О_к = 500 000

Отчет о прибылях и убытках – цель управленческого учета

№		Сумма
1	Выручка нетто (Д 90. 1 –К 90.3)	424 000 (500 000 – 76 000)
2	Переменная себестоимость (Д 90 – К 43), п.6	195 000 (130 000 + 65 000)
3	Маржинальный доход (выручка – переменная себестоимость)	229 000 (424 000 – 195 000)
4	Постоянные издержки: Д 90 – К 26	120 000 (условие)
5	Операционная прибыль	109 000 (229 000 – 120 000)

Точка безубыточности = Постоянные издержки / Коэффициент маржинального дохода

Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручка

Точка безубыточности = 120 000 / (229 000 / 424 000) = 222 000 рублей

Менее 222 000 рублей – убыток.

По полной себестоимости

1. Прямые издержки:

А: Д 20 / А – К 70 – 50 000 рублей – заработная плата

А: Д 20 / А – К 10 – 50 000 рублей – материалы

В: Д 20 / В – К 70 – 100 000 рублей – заработная плата

В: Д 20 / В – К 10 – 100 000 рублей - материалы

О_д (25) = 90 000 рублей - переменные

О_д (26) = 120 000 рублей - постоянные

В качестве базы распределения косвенных переменных издержек выберем прямые затраты:

А: 90 000 * 1 /3 = 30 000 рублей

В: 90 000 * 2 /3 = 60 000 рублей

ОХР - постоянные издержки:

А: 120 000 * 1 / 3 = 40 000 рублей

В: 120 000 * 2 / 3 = 80 000 рублей

2. Списание расходов (закрыли 25 и 26 счет):

· Д 20 / А – К 25 – 30 000 рублей

· Д 20 / В – К 25 – 60 000 рублей

· Д 20 / А – К 26 – 40 000 рублей

· Д 20 / В – К 26 – 80 000 рублей

3. Получение готовой продукции:

· Д 43 / А – К 20 / А – 85 000 рублей

· Д 43 / В – К 20 / В – 170 000 рублей

Производственные затраты по виду А = 50 000 + 50 000 + 30 000 + 40 000 = 170 000 рублей.

Производственные затраты по виду В = 100 000 + 100 000 + 60 000 + 80 000 = 340 000 рублей.

Половина всех производственных затрат превратилась в готовую продукцию.

4. Отражена выручка: Д 62 – К 90 – 500 000 рублей

5. Списан НДС: Д 90.3 – К 68 / НДС – 76 000 рублей

6. Списание полной себестоимости:

· Д 90.2 – К 43 / А – 85 000 рублей

· Д 90.2 – К 43 / В– 170 000 рублей

7. Отражена прибыль: Д 90.9 – К 99 – 169 000 рублей

Дебет	Счет 90		Кредит
О_д = 76 000		О_к = 500 000
О_д = 85 000
О_д = 170 000
О_д = 331 000		О_к = 500 000

Отчет о прибылях и убытках – цель управленческого учета

№		Сумма
1	Выручка нетто (Д 90. 1 –К 90.3)	424 000 (500 000 – 76 000)
2	Производственная себестоимость	255 000 (170 000 + 85 000)
5	Операционная прибыль	169 000 (424 000 – 255 000)

адача на расчет переменных и постоянных издержек с решением

Рассмотрим пример.

Исходные данные:

· Цена реализации продукции – 10 руб.

· Переменные издержки на единицу – 6 руб.

· Постоянные издержки за период – 300 руб.

· Непроизводственные накладные расходы – 100 руб.

	1	2	3	4	5	6
Реализованная продукция	150	120	180	150	140	160
Произведенная продукция	150	150	150	150	170	140

Форма № 2 по переменной себестоимости

Показатели	1	2	3	4	5	6
1. Запас на начало периода	0	0	180	0	0	180
2. Производственные расходы (переменные)	6 * 150 = 900	6 * 150 = 900	6 * 150 = 900	6 * 150 = 900	6 * 170 = 1020	6 * 140 = 840
3. Запас на конец периода	0	(6 * 30) = (180)	0	0	(6 * 30) = (180)	(6 * 10) = (60)
4. Себестоимость реализ. прод.	900	720	900 +180 = 1 080	900	840	180 + 840 – 60 = 960
5. Постоянные расходы	300	300	300	300	300	300
6. Совокупные произв. расходы	900 + 300 = 1 200	720 + 300 = 1 020	1080 +300 = 1 380	900 + 300 = 1 200	840 +300 = 1 140	960 +300 = 1 260
7. Выручка от реализации	150 *10 = 1 500	120 * 10 = 1 200	180 * 10 = 1 800	150 *10 = 1 500	140 *10 = 1 400	160 *10 = 1 600
8. Непроизводств. накл. расх.	100	100	100	100	100	100
9. Чистая прибыль	1 500 – 1200 – 100 = 200	1 200 – 1020 – 100 = 80	1 800 – 1380 - 100 = 320	1 500 - 1200 – 100 = 200	1 400 – 1140 – 100 = 160	1 600 – 1260 – 100 = 240

Форма № 2 по полной себестоимости

Показатели	1	2	3	4	5	6
1. Запас на начало периода	0	0	240	0	0	233
2. Производственные расходы (переменные + постоянные)	(6 * 150) + 300 = 1200	(6 * 150) + 300 = 1200	(6 * 150) + 300 = 1200	(6 * 150) + 300 = 1200	(6 * 170) + 300 = 1320	(6 * 140) + 300 = 1140
3. Запас на конец периода ^•	0	(8 * 30) = (240)	0	0	(7,76 * 30) = (233)	(8,14 * 10) = (81)
4. Себестоимость реализ. прод.	1200	1200 – 240 = 960	1200 + 240 = 1440	1200	1320 – 233 = 1087	233 + 1140 – 81= 1292
5. Выручка от реализации	150 *10 = 1 500	120 * 10 = 1 200	180 * 10 = 1 800	150 *10 = 1 500	140 *10 = 1 400	160 *10 = 1 600
8. Непроизводств. накл. расх.	100	100	100	100	100	100
9. Чистая прибыль	1 500 – 1200 – 100 = 200	1 200 – 960 – 100 = 140	1 800 – 1440 - 100 = 260	1 500 - 1200 – 100 = 200	1 400 – 1087 – 100 = 213	1 600 – 1292 – 100 = 208
		Произ-во опережает реал-ю	Реал-я опережает произ-во

^•Производственная себестоимость (2) = ((6 * 150) + 300) / 150 = 8 руб./ шт.

Производственная себестоимость (5) = ((6 * 170) + 300) / 170 = 7, 76 руб./ шт.

Производственная себестоимость (5) = ((6 * 140) + 300) / 140 = 8, 14 руб./ шт.

Расчет себестоимости методом полных и переменных затрат Пример

Задача с решением: Рассчитать себестоимость и сформировать форму №2:

· Методом полных затрат

· Методом переменных затрат

Исходные данные

1. Материальные затраты	д. е.	59 136
2. Трудозатраты	д. е.	76 384
3. Переменные ОПР	д. е.	44 352
4. Постоянные ОПР	д. е.	36 960
5. Объем производства	шт.	24 640
6. Объем реализации	шт.	22 000
7. Цена изделия	д. е. / шт.	24,5
8. Переменные коммерческие расходы	д. е. /шт.	4,8
9. Постоянные коммерческие расходы	д. е.	48 210
10. Постоянные управленческие расходы	д. е.	82 430

Расчет себестоимости

Показатели	По переменным затратам	По полным затратам
1. Материальные затраты	59 136 / 24 640 = 2,4	59 136 / 24 640 = 2,4
2. Трудозатраты	76 384 / 24 640 = 3,1	76 384 / 24 640 = 3,1
3. Переменные ОПР	44 352 / 24 640 = 1,8	44 352 / 24 640 = 1,8
4. Постоянные ОПР	-	36 960 / 24 640 = 1,5
5. Производственная себестоимость единицы продукции	2,4 + 3,1 + 1,8 = 7,3	2,4 + 3,1 +1,8 +1,5 = 8,8
6. Остаток ГП на конец периода (24 640 – 22 000 = 2 640)	7,3 * 2 640 = 19 272	8,8 * 2 640 = 23 232
7. Себестоимость реализованной продукции (22 000 шт.)	22 000 * 7,3 = 160 600	8,8 * 22 000 = 193 600
8. Постоянные ОПР	36 960 (в отчет о прибылях и убытках)	-
9. Итого затрат, списанных на финансовый результат	160 600 + 36 960 = 197 560	193 600
Проверка	197 560 + 19 272 = 216 832	193 600 + 23 232 = 216 832
	Чем больше спишем, тем быстрее окупим. Более корректно отражает структуру затрат

Отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)

Показатели	По переменным затратам (1)	По полным затратам (2)
1. Выручка	24,5 * 22 000 = 539 000	24,5 * 22 000 = 539 000
2. Минус:
· Материальные затраты	2,4 * 22 000 = 52 800	2,4 * 22 000 = 52 800
· Трудозатраты	3,1 * 22 000 = 68 200	3,1 * 22 000 = 68 200
· Переменные ОПР	1,8 * 22 000 = 39 600	-
· Переменные КР	4,8 * 22 000 = 105 600
· ОПР	-	(1,8 + 1,5) * 22 000 = 72 600
Итого «минус»:	266 200	193 600
3. Маржинальный доход (1) / валовая прибыль (2)	272 800	345 400
4. Минус:
· Постоянные ОПР (1)	36 960 (условие)	-
· Постоянные КР (1)	48 210 (условие)	-
· Постоянные УР (1,2)	82 430 (условие)	82 430 (условие)
· КР (2)	-	48 210 + 4,8 * 22 000 =153 810
Итого «минус»:	167 600	236 240
5. Операционная прибыль	105 200	109 160

Операционная прибыль по методу переменной себестоимости на 3 960 меньше, чем по методу полной себестоимости. Эта величина постоянных производственных затрат включена в остатки ГП на конец периода при методе учета полных затрат.

Маржинальный подход используется в процессе принятия краткосрочных решений, таких как:

1. Оставить старое оборудование или заменить на новое оборудование

2. Принять специальный заказ или отклонить его

3. Производить или покупать комплектующие изделия

4. Определение структуры выпускаемой продукции

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Принципы калькулирования:

1. Обоснованная классификация затрат

2. Установление объектов учета (места возникновения), калькулирования (вид продукции) и калькуляционных единиц (единицы измерения)

3. Выбор метода распределения косвенных затрат

4. Разграничение затрат по периодам (еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.)

5. Раздельный учет текущих (20, 23, 25, 26, 29) и капитальных затрат (08)

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования (зависит от вида собственности, рода деятельности и т.д.)

Метод учета затрат

По полноте включения затрат в себестоимость	По способу оценки	По базе распределения косвенных затрат	По отношению затрат к технологическому процессу производства
· по полной (прямые (счет 20) и косвенные (счет 25, 26))	· по фактическим затратам (счет 43)	· единая база для всего предприятия	· попроцессный
· по ограниченной (переменные (счет 20, 20.1) и постоянные (счет 25.2, 26.2) – в конце периода закрывается на счет 90)	· по нормативным затратам (счет 43, 40 – отклонение нормы от факта)	· по подразделениям	· попередельный
·	· стандарт – кост (счет 16)	· АВС-костинг (для каждого вида деят-ти) – наиболее точное распределение	· позаказный