2020-08-05
127
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | 91/1 | Отражение реализации |
| 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 субсчет «Объекты недвижимости» | Списание первоначальной стоимости основных средств |
| 02 субсчет «Амортизация недвижимости» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списание начисленной амортизации |
| 91/2 | 01 | Списание остаточной стоимости основного средства |
| 91/9 | 99 | Отражение прибыли от реализации основного средства |
4. Продажа предприятия как имущественного комплекса.
Особенностью продажи предприятия при банкротстве является оценка несостоятельного предприятия, которая, как правило, намного дешевле, чем финансово благополучного. В режиме «внешнего управления» особенностью является то, что цена продажи предприятия как имущественного комплекса должна быть больше, чем его долги, т.е. задолженность должна быть полностью погашена за счет имущества должника. При конкурсном производстве цена продажи может быть любой, в том числе ее может не хватить на погашение задолженности всем кредиторам, которые получают в этом случае удовлетворение в порядке очередности, определенной Законом о банкротстве.
|
|
|
При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.
Если основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает имущественное право на получение этого разрешения (лицензии).
Предприятие в целом, как имущественный комплекс, признается недвижимостью. состав и стоимость продаваемого предприятия определяется в договоре продажи предприятия на основе его полной инвентаризации.
Имущество признается в оценке балансовой стоимости. Налоговая база при реализации предприятия в целом, как имущественного комплекса, определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (ст. 158 ч. 2 НК РФ).
Если цена, по которой предприятие продано, отличается от балансовой стоимости имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, вычисляемый по формулам:
· цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости имущества:
Поправочный коэффициент = Цена реализации: Балансовая стоимость имущества;
|
|
|
· цена продажи предприятия выше балансовой стоимости имущества:
Поправочный коэффициент = (Цена реализации – Балансовая стоимость дебиторской задолженности* – Стоимость ценных бумаг*) / Балансовая стоимость имущества
* Примечание. К дебиторской задолженности и ценным бумагам поправочный коэффициент не применяется
Тогда
Цена i-го вида имущества = Балансовая стоимость i-го вида имущества × Поправочный коэффициент.
Продавец предприятия составляет сводный счет фактуру с указанием в графе «всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции активы баланса (основные средства, нематериальные активы, дебиторская задолженность, ценные бумаги и др.) К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации (по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ).
По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, указывается расчетная налоговая ставка 18: 118 и сумма НДС, определяемая как соответствующая этой налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок расчета НДС при продаже предприятия
как имущественного комплекса
| Актив | Балансовая стоимость имущества | Цена продажи ниже балансовой стоимости | Цена продажи выше балансовой стоимости | ||
| цена продажи с учетом НДС | НДС (18: 118) | цена продажи с учетом НДС | НДС (18: 118) | ||
| Нематериальные активы | 200 000 | 153 846 | 23 468 | 241 860 | 36 894 |
| Основные средства | 1 000 000 | 769 231 | 117 340 | 1 209 302 | 184 470 |
| Финансовые вложения в ценные бумаги | 400 000 | 307 692 | 46 936 | 400 000 (не коррек-тируется!) | 61 017 |
| Капитальные вложения | 350 000 | 269 231 | 41 069 | 423 257 | 64 565 |
| Запасы | 500 000 | 384 615 | 58 670 | 604 651 | 64 565 |
| Дебиторская задолженность | 700 000 | 538 462 | 82 138 | 700 000 (не коррек-тируется!) | 106 780 |
| Прочие оборотные активы | 100 000 | 76 923 | 11 735 | 120 930 | 18 446 |
| Итого | 3 250 000 | 2 500 000 | 381 356 | 3 700 000 | 564 407 |
| Деловая репутация | 2 500 000 – 3 250 = - 750 000 | 3 700 000 – 3 250 000 = 450 000 | |||
| Поправочный коэффициент | 2 500 000: 3 250 000 × 100 % = 76,9 % | (3 700 000 – 400 000 – 700 000): (3 250 000 – 400 000 – 700 000)× 100 % = 120,9 % | |||
В случае передачи и принятия предприятия по передаточному акту, в котором указаны сведения о выявленных недостатках и об утраченном имуществе (п. 1 ст. 63 ГК РФ), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований предусмотрено договором продажи.
В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия отражаются следующие операции:
· списание с баланса продаваемых активов;
· перевод на покупателя прав требования и обязательств, относящихся к продаваемому предприятию;
· зачисление выручки от продажи предприятия;
· начисление налогов в бюджет;
· выявление и отражение в учете финансового результата операции по сделке продажи.
Отражение продажи предприятия
