Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств

Корреспонденция счетов		Наименование операции	Документ
дебет	кредит
Виновные лица установлены
01 субсчет «Выбытие»	01	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.	№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет
02	01 субсчет «Выбытие»	Списана начисленная амортизация.	Бухгалтерская справка-расчет
94	01	Списана остаточная стоимость объекта основных средств. Учет недостачи	Бухгалтерская справка-расчет
73-2	94	Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости.	№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
73-2	98-4	Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц.	Бухгалтерская справка-расчет
50,70	73-2	Погашена виновным лицом задолженность по недостачам.	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость"
98-4	91-1	Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами	Бухгалтерская справка-расчет
При отсутствии виновных лиц
01 субсчет «Выбытие»	01	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.	№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет.
02	01 субсчет «Выбытие»	Списана начисленная амортизация.	Бухгалтерская справка-расчет
94	01	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	94	Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом.	№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», Бухгалтерская справка-расчет.

 

Использование счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и финансовая (лизинг).

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях.

В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» аналогичен учету по счету 01 «Основные средства». Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества:

В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 - активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств». Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и проч. К этому счету организация может открыть субсчета, например, «Выбытие материальных ценностей», где по дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример. Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО «Техника» на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО «Техника» на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс». Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб., которые оплачивает лизингополучатель. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

05.08.2013

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

06.08.2013

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

10.08.2013

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

31.08.2013

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

 

Типовые проводки по кредиту счета 03:

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей;

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по дебету счета 03:

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду;

Д-т 03 К-т 02 – начислена амортизация по вложениям в материальные ценности;

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценностей для сдачи в аренду;

Д-т 03 К-т 80 – внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах;

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду;

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов.

В бухгалтерском балансе по статье «Доходные вложения в материальные ценности» (код строки – 1160) отражается дебетовое сальдо по счету 03 за минусом кредитового сальдо по счету 02 (без учета амортизации по основным средствам, учтенным на счете 01).