Начисление амортизации для целей

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете в

составе НМА не учитывают:

· организационные расходы;

· положительную деловую репутацию;

· право владения на ноу-хау, секретную формулу, лицензии на

право пользования недрами;

· право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА

и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

· приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

· приобретенные (созданные) за счет средств целевого финан-

сирования, включая средства иностранных инвесторов;

· первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА начисляется в налоговом учете так же, как и

амортизация основных средств, одним из двух методов — линей-

ным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА оп-

ределяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок ра-

вен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или дру-

гой документ, ограничивающий срок использования объектов

интеллектуальной собственности. Если этот срок определить не-

возможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтер-

ском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и нало-

говом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бух-

галтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным

методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первона-

чальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму

амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА»,

можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете на-

лога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не

совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортиза-

цию придется начислять дважды.

Налогоплательщик вправе, как и по основным средствам, начис-

лять амортизацию по НМА по нормам ниже установленных (ст. 259

НК).

 

Учет нематериальных активов

 

169

 

При реализации НМА убыток от их реализации признается для

целей налогообложения равными долями в течение срока, опреде-

ляемого как разница между сроком полезного использования НМА

и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример.

ООО «Марс» 10 января 2006 г. приобрело два НМА — исключительное

право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение.

В договорах, по которым приобретались эти активы, записано, что ис-

ключительным правом на изобретение организация может пользоваться в

течение 5 лет, а исключительное право на компьютерную программу пере-

шло к организации навсегда.

ООО «Марс» в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию

линейным методом. Срок полезного использования в одном и другом случае

одинаков и равен 5 годам (60 месяцев).

Срок полезного использования программы для ЭВМ в бухгалтерском уче-

те 20 лет (240 месяцев), а в налоговом — 10 лет (120 мес). Информацию о

НМА отражают в следующей ведомости:

 

 

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

а) по исключительному праву на изобретение:

60 000 руб.: 5 лет: 12 мес. = 1000 руб.,

б) по исключительному праву на программу ЭВМ:

50 000 руб.: 20 лет: 12 мес. = 208 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка в феврале:

Д-т 26 К-т 05 1208 руб. (1000 + 208).

В налоговом учете норма амортизации исключительного права на изоб-

ретение равна: 1: 60 мес. х 100 = 1,667%.

Сумма амортизации равна: 60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Норма амортизации на исключительное право на программу для ЭВМ

равна: 1: 120 мес. х 100 = 0,834%.

Ежемесячная сумма амортизации равна: 50 000 руб. х 0,834% = 417 руб.

Чальная

Стоимость,

Руб.

Наименование объекта Инв. № Дата выдачи в эксп- луата- цию В бухгалтерском учете В налоговом учете Наименование ОбъектаИнв. №Дата Выдачи В эксп- Луата- цию	Первона-	Срок исполь- зования, лет	Первона- чальная стоимость, руб.	Срок исполь- зования, лет
Исключительное право на изобре- тение	1	10.01.06	60 000	5	60 000	5
Исключительное право на програм- му ЭВМ	2	10.01.06	50 000	20	50 000	10

 

 

170

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Таким образом, в феврале 2006 г. в налоговом учете будет начислена

амортизация в сумме 1417 руб

Регистр-расчет суммы амортизации НМА за февраль 2006 г.

(в налоговом учете)