Учет продажи продукции

 

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяй-

ственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Ре-

ализация продукции осуществляется в соответствии с заключенны-

ми договорами или путем свободной продажи через розничную тор-

говлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

(ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов

от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией пони-

мается передача на возмездной основе (в том числе обмен товара-

ми, работами или услугами) права собственности на товары, а также

результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом

другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организация-

ми по следующим ценам:

· по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на

сумму НДС;

· по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,

увеличенным на сумму НДС;

· по государственным регулируемым розничным ценам (за вы-

четом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себе-

стоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по сче-

там бухгалтерского учета 20 «Оновное производство», 43 «Готовая

продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты

с покупателями и заказчиками» в зависимости от метода учета реа-

лизации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупате-

лем расчетных документов (в случае, если в договоре постав-

ки продукции установлено, что переход права собственности

на нее происходит только после оплаты продукции покупате-

лем):

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

 

276

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС после отгрузки продукции;

Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная се-

бестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъяв-

ления расчетных документов покупателю:

Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по

фактической производственной себестоимости;

Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявле-

ны покупателю расчетные документы по продажной цене;

Д-т 90/3 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;

Д-т 90/2 К-т 43 — списана фактическая производственная се-

бестоимость отгруженной продукции;

Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Пример.

На склад АО «Комфорт», занимающийся производством кухонной мебе-

ли, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производствен-

ная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается

проводка:

Д-т 43 К-т 20 — 30 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему

10 гарнитуров. Согласно договору право собственности на гарнитуры пере-

ходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бух-

галтерияпроизводитзапись:

Д-т 45 К-т 43 — 30 000 руб.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили

денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50%

наценка) + 18% НДС):

Д-т 51 К-т 90 — 53 100 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100).

Начислен НДС за отгруженные гарнитуры:

Д-т 90/3 К-т 68 — 8 100 руб.

Фактическая производственная себестоимость гарнитуров списывается

нареализацию:

Д-т 90/2 К-т 43 — 30 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяют финансовые результаты:

Д-т 90/9 К-т 9 9 — 1 5 000 руб. (прибыль).

При установлении отпускных цен и заключении договоров ука-

зывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расхо-

дов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Напри-

мер, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

 

Учет готовой продукции и ее продажи

 

277

 

продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в

отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что постав-

щик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в

вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции

должны оплачиваться покупателем.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС

для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из насту-

пивших дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен-

ных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих пе-

редаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по рас-

четной ставке. При получении аванса налогоплательщик обязан:

· исчислить с его суммы НДС следующим образом:

 

· выписать на эту сумму счет-фактуру в единственном экземп-

ляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет

которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер со-

ставлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг), налогоплательщик:

· начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполнен-

ных работ, оказанных услуг), не включающей налог;

· выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, который регис-

трируется в книге продаж;

· ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регист-

рирует в книге покупок;

· принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты

(частичной оплаты), полученной в счет предстоящей постав-

ки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (сто-

имость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного

аванса), то НДС к вычету принимается также только в части

стоимости отгруженного товара.

 

278

 

Раздел II. Финансовый учет

 

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если пре-

доплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале),

в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации на-

логоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы пре-

доплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных то-

варов. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с сум-

мы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в

одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать

в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.

Достаточно отразить его в налоговой декларации как начислен-

ный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содер-

жит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения

права на его вычет.

Пример

12.01.2006 ЗАО «Поставщик» от ООО «Покупатель» поступила предоп-

лата в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 руб. (в том

числе НДС 54 000 руб.).

23.01.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» часть партии

товаров стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

13.02.2006 ЗАО «Поставщик» отгрузило ООО «Покупатель» оставшуюся

часть партии товаров стоимостью 177 000 руб (в том числе НДС 27 000 руб.).

Налоговый период по НДС у ЗАО «Поставщик» — календарный месяц.

По итогам января 2006 г. у ЗАО «Поставщик» сумма НДС, исчисленного

с предоплаты, полученной от ООО «Покупатель», и исчисленного со стоимо-

сти отгруженных товаров, составит 81 000 руб. (54 000 руб. + 27 000 руб.).

Вчастисуммы, начисленнойсостоимостиотгруженныхтоваров, принима-

ется к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 54 000 руб. (81 000

руб. - 27 000 руб.).

По итогам февраля 2006 г. у «Поставщика» сумма НДС, начисленная со

стоимости отгруженного «Покупателю» товара, составит 27 000 руб.

В части этой суммы принимается к вычету НДС, исчисленный ранее с

аванса

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составит 0 руб. (27 000

руб. - 27 000 руб.).

Акцизы к уплате в бюджет по подакцизным товарам начисляют-

ся в день передачи товара покупателю.

Д-т 90/4 К-т 68 — начислен акциз к уплате в бюджет.