Учет кредитов, займов и целевого финансирования

 

305

 

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому бан-

ку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией

кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о зай-

мах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения об-

лигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их

номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения об-

лигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи-

сывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет

91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной сто-

имости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактичес-

ки полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и креди-

ту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номиналь-

ной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение

срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в

журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы

не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях

это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взай-

мы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору зай-

ма предприятие (заимодавец) передает в собственность другого пред-

приятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заем-

щик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое

У него имущество. Договор займа считается заключенным только с

момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов

определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по

договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторо-

нами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выпла-

чиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты

являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить

НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

 

J

 

306

 

Раздел II. Финансовый учет

 

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать

в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения до-

ходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только

после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу

начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том пе-

риоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

В начале марта 0 0 0 «Дон» предоставило ОАО «Север» 40 000 руб.

взаймы на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце

каждого месяца исходя из ставки 20% в год. Выплачиваются проценты в

конце срока действия договора. 0 0 0 «Дон» определяет доходы и расходы

в целях налогообложения прибыли методом начисления.

В учете ООО «Дон» будут сделаны проводки:

Д-т 58 К-т 51 40 000 руб — предоставлен заем.

Д-т 76 К-т 91 679 руб (40 000 х 20%: 365 х 31 день) —

начислены проценты за март, эту сумму нужно включить в марте в

состав прочих доходов.

В апреле:

Д-т 76 К-т 91 658 руб (40 000x20%: 365x30 день) — начислены

проценты за апрель и включены в прочие доходы в апреле.

Когда поступят от ОАО «Север» основная сумма долга и проценты, бух-

галтер сделает проводки:

Д-т 51 К-т 58 40 000 руб — возвращена сумма займа;

Д-т 51 К-т 76 1337 руб. (679 + 658) — получены проценты.

Для учета выданных займов предназначается счет 58 «Финансо-

вые вложения».

Если займ предоставлен в денежном выражении, в учете у заимо-

давца будут сделаны следующие записи:

1. Д-т 58 К-т 51 (52) — выдан денежный заем.

2. Д-т 76 К-т 91 — начислены проценты по займу.

3. Д-т 51 К-т 76 — получены проценты.

4. Д-т 51 (52) К-т 58 — возвращен денежный заем.

Если заем выдан неденежными средствами, в виде имущества,

в учете у заимодавца будут сделаны записи:

1) Выдача займа:

Д-т 58 К-т 91 — отражена передача имущества;

Д-т 91 К-т 68 — начислен НДС;

Д-т 91 К-т 10, 41 — списана стоимость имущества;

 

Учет кредитов, займов и целевого финансирования

 

307

 

Д-т 19 К-т 58 — учтен НДС со стоимости имущества;

Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету.

При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены при-

быль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного

для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой

было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.

 

 

УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

И ПОСТУПЛЕНИЙ

 

К средствам целевого финансирования относят средства, полу-

чаемые организациями на строго определенные цели и проведение

мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых меро-

приятий может осуществляться за счет поступлений от других орга-

низаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Сред-

ства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии

с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств

не по назначению запрещается. Организации могут получать целе-

вое финансирование на научно-исследовательские работы, субси-

дии из бюджета на капитальное строительство и другие цели. Для

организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за эти-

ми средствами предназначен синтетический счет 86, пассивный, ба-

лансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неисполь-

зованных средств. Оборот по дебету — использование средств. Обо-

рот по кредиту — поступление финансирования и другие целевые

поступления.

 

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

 

Некоммерческой является организация, не имеющая цели полу-

чение прибыли в качестве основной своей деятельности. Источни-

ки формирования имущества для цели деятельности некоммерчес-

ких организаций можно разделить на две группы:

· целевые поступления в денежной и натуральной формах;

· доходы от предпринимательской деятельности.

 

308

 

Раздел Ч. Финансовый учет

 

Некоммерческие организации, созданные в форме благотвори-

тельного фонда, основаны на имущественных взносах учредителей.

Целевые поступления могут быть получены от физических и юри-

дических лиц, в том числе иностранных. Поступление целевых де-

нежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается-

Д-т 50, 51,52 К-т86.

Поступление имущественных целевых взносов в натуральной

форме: Д-т 07, 10 К-т 86.

Аналитический учет поступлений целевого финансирования ве-

дется отдельно по каждому виду поступлений. Для этого к счету 86

могут быть открыты аналитические счета.

При списании расходов за счет средств целевого финансирова-

ния делают проводки: Д-т 86 К-т 20, 26.