Оценка финансовых вложений. Понятие финансовых вложений и их учет

Понятие финансовых вложений и их учет

Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Учет выбытия финансовых вложений

Оценка финансовых вложений

Понятие финансовых вложений и их учет

В соответствии с ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

3) предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставный капитал других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющие инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают:

- государственные

- не государственные ценные бумаги

Финансовые вложения подразделяют на:

- долгосрочные (более года)

- краткосрочные (менее года)

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие счета:

- 58/1 – паи и акции

- 58/2 – долговые ценные бумаги

- 58/3 – предоставленные займы и другие

По дебету счета 58 отражаются финансовые вложения организации с кредита счетов 51, 52, 10 и иных счетов.

С кредита счета 58 «Финансовые вложения» списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицы бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений, она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые продавцу;

- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если основную долю затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы можно учитывать на счете 91/2

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки они разделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (приобретенные акции)

- финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в УК, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность и т.д.)

Финансовые вложения первой группы в бухгалтерском учете отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки учитываются на счете 91.

Финансовые вложения двух групп отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.