Налоги и

Акцизы

Акциз это косвенный налог, добавляемый к продажной цене товара. Его отличие от НДС заключается в следующем:

а) акциз накладывается не на все товары, а только на отдельные виды товаров (социально наименее значимые, обладающие значительной разностью между продажной ценой и себестоимостью, а также наносящие вред здоровью людей);

б) акциз не указывается в стоимости товара при его конечной реализации;
в) применяются специальные средства для контроля уплаты акцизов;

г) акциз не подлежит возмещению из бюджета, за исключением случаев, когда подакцизный товар используется в производстве другого подакцизного товара;

д) акциз не взимается с торговой наценки и, как правило, взимается только в местах производства подакцизных товаров.

Товары, по которым взимаются акцизы, называются подакцизными.

Акцизам посвящена глава 22 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Плательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством.

Перечень подакцизных товаров содержится в статье 181 НК РФ.

Извлечение из НК РФ

Статья 181. Подакцизные товары

1. Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

1.1) утратил силу с 1 июля 2012 года. - Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

абзацы седьмой - восьмой утратили силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;

виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ, в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ)

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) утратил силу с 1 января 2011 года. - Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ;

5) табачная продукция;

6) исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

(пп. 6.1 введен Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

(пп. 10 введен Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ).

До 1 июля 2013 года налогообложение акцизом топлива печного бытового не осуществляется (Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-4-3/3073@).

11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 203-ФЗ)

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

Конец Извлечения

Объектами налогообложения акцизами являются реализация, передача, оприходование, получение подакцизных товаров в зависимости от их вида. Объектам обложения акцизами посвящена статья 182 НК РФ. С этой статьей следует ознакомиться самостоятельно. Основные объекты обложения приведены в следующей таблице.

Объект обложения	Подакцизный товар
Реализация на территории Российской Федерации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров	Произведенный подакцизный товар, в том числе предметы залога
Передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.	Подакцизные товары
Продажа лицами	Переданные им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
Передача лицами на территории Российской Федерации собственнику давальческого сырья (материалов) либо другим лицам,,в том числе получение в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов)	Произведенные из давальческого сырья (материалов) подакцизные товары
Передача в структуре организации	Произведенные подакцизные товары для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
Передача на территории Российской Федерации лицами	Подакцизные товары, произведенные ими для собственных нужд
Передача на территории Российской Федерации лицами в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)	Произведенные ими подакцизные товары
Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача участнику (его правопреемнику или наследнику) договора простого товарищества (о совместной деятельности) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества	Произведенные ею подакцизные товары либо подакцизные товаров, произведенные в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
Передача на переработку на давальческой основе	Произведенные подакцизные товары
Ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	Подакцизные товары
П олучение(оприходование) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.	Денатурированноый этиловоый спирт
Получение организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.	Прямогонный бензин
Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации, в том числе передача	Произведенный этиловый спирт для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе произведенный спирт-сырец для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями технических регламентов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
От уплаты акциза освобождаются операции в режиме экспорта и некоторые другие операции в соответствии со статьей 183 НК РФ
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации устанавливаются статьей 184 НК РФ
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза устанавливаются статьей 185 НК РФ
Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза устанавливаются статьей 186 НК РФ
Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза устанавливается статьей 186.1 НК РФ

Определение налоговой базы по подакцизным товарам осуществляется в соответствии со статьями 187, 187.1 и 189 НК РФ. Со статьями 187.1 и 189 ознакомиться самостоятельно.

Извлечение из НК РФ

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении

подакцизных товаров

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 настоящего Кодекса.

(пп. 4 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

3. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ.

4. Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

4. Исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

5. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

6. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

7. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

(п. 7 введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ)

8. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

(п. 8 введен Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

Конец извлечения

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).