Классификация учетных регистров.
Понятие учетных регистров, их роль в бухгалтерском учете.
Тема 9. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета
Понятие учетных регистров, их роль в бухгалтерском учете.
Классификация учетных регистров.
Способы исправления ошибок в учетных регистрах (корректурный, дополнительной записи, «красное сторно»). Формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, автоматизированная.
В бухгалтерском учете для систематизации, обобщения и накопления данных, содержащихся в документах и отражающих отдельные изменения в средствах предприятия и их источниках, используются учетные регистры.
Регистр представляет собой таблицу, в которой отражается информация о совершившихся хозяйственных операциях на основе первичных бухгалтерских документов. Регистры могут существовать в виде книг, отдельных листов, карточек, а также на машинных носителях.
Предприятия применяют бухгалтерские регистры в соответствии с типовыми формами бухгалтерского учета, а именно комплексом взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц.
|
|
Регистр на любых носителях должен иметь название, период регистрации операций, фамилии и подписи лиц, ответственных за его ведение.
Все регистры бухгалтерского учета классифицируют по следующим признакам:
а) по назначению и объему информации регистры делятся на синтетические, аналитические и совмещающие синтетический и аналитический учет.
В регистрах синтетического учета операции отражаются в обобщенном виде и только в денежной форме предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов и субсчетов. Записи в такие регистры делаются в обобщенном виде, с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом (например: Главная книга: журнал-ордер №11).
Регистры аналитического учета - предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, по и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей (например, карточка складскою учета материалов; лицевой счёт работника).
б) по видам учетных записей регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры необходимы для регистрации хозяйственных операций в хронологическом порядке, т.е. по мере поступления документов в бухгалтерию без группировки по счетам (журнал регистрации хозяйственных операций).
|
|
В систематических регистрах группируются однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции по счетам синтетического и аналитического учета.
Комбинированные учетные регистры - совмещают синтетический и аналитический учет (например, журнал-ордер № 6 но кредиту счета «Расчеты с поставщиками»).
в) по внешней форме регистры делятся на книги, карточки, свободные листы и табуляграммы.
Книги (кассовая, товарная, главная); бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги, на которых типографским способом отпечатаны специальные таблицы, предназначенные для регистрации и обобщения информации. Листы нумеруются, а их количество указывается прописью на последней странице книги, подтверждается подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Некоторые регистры например, кассовая книга, до начала работы с ними прошнуровываются. Концы шпура закрепляются с оборотной стороны книги сургучной печатью.
Карточки (инвентарная карточка учета основных средств, карточка складского учета материалов). Карточки - это стандартные листы бумаги или картона небольшого формата, на которые типографским способом нанесены таблицы со специальной графировкой. Их размещают в определенном порядке и хранят в запирающихся ящиках - картотеках.
Свободные листы (журналы - ордера) Свободные листы отличаются от карточек большими размерами и тем, что хранятся в папках.
Электронные таблицы. Хранятся и памяти ЭВМ или па дискетах. При необходимости бухгалтер может распечатать их на свободных листах или на карточках.
г) по строению (форме графления) регистры подразделяются на односторонние, двусторонние и многографные регистры.
В односторонних учетных регистрах - пояснительная текстовая запись располагается только с одной стороны (как, например, в кассовой книге, в журнале регистрации хозяйственных операций).
В двусторонних учетных регистрах - пояснительные текстовые записи располагаются с двух сторон: по дебету счета на одной странице и по кредиту — на другой (например, при книжно-журнальной форме учета в журнале № 1).
Многографные учетные регистры - бывают двух видов: шахматные и линейные. Шахматные представляют собой таблицу с пересекающимися графами и строками. Записи в них делают на пересечении избранной строки и столбца (например, шахматная оборотная ведомость. В линейных (линейно-позиционных) учетных регистрах записи делают строго по строкам (например, журнал-ордер № 6 по кредиту счета «Расчеты с поставщиками».
Способы исправления ошибок в учетных регистрах (корректурный, дополнительной записи, «красное сторно»).
Ошибки, допущенные при записи хозяйственных операций в учетные регистры, могут исправляться тремя способами: корректурным, способом красное сторно и дополнительной записью.
Корректурный способ применяется при обнаружении ошибки, не требующей изменения корреспонденции. Такие ошибки исправляются путем зачеркивания одной тонкой чертой неправильной суммы или текста, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписания правильной суммы или текста. Одновременно рядом делается оговорка «Исправленному верить», что удостоверяется подписью бухгалтера, который внес изменения.
Способ красное сторно применяется при обнаружении ошибки в корреспонденции счетов, а именно когда в ней указаны неправильные счета или завышенная сумма и на основании такой ошибочной корреспонденции уже сделаны записи в учетные регистры. Сущность способа красное сторно состоит в составлении повторной корреспонденции счетов ошибочной записи. Эта корреспонденция, а также записи ее в учетные регистры, производится красными чернилами. Вместо красных можно использовать обычные (фиолетовые), но в этом случае исключаемая (неверная) сумма берется в рамку. При подсчете оборотов по счетам запись красное сторно вычитается, а ошибка исправляется.
|
|
Пример. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, на сумму 250000 рублей.
Составлена неверная проводка: