Порядок применения налоговых вычетов налоговым агентом
Порядок применения вычетов при строительстве (приобретении) объектов недвижимости
ФНС России письмом от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@ разъяснила порядок применения с 01.01.2006 вычетов по НДС при строительстве объектов недвижимости, а также при приобретении основных средств, в случае использования этих объектов после ввода в эксплуатацию одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях:
- в период строительства (в момент приобретения) НДС принимается к вычету в полной сумме;
- после ввода в эксплуатацию при наличии необлагаемых операций НДС восстанавливается в течение 10 лет в конце календарного года в порядке, установленном п. 6 ст. 171 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 171 предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями – налоговыми агентами по принятым к учету товарам (работам, услугам).
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
По иным операциям, перечисленным в ст. 161 Кодекса, вычеты предоставляются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для операций, подлежащих налогообложению НДС, и при их приобретении налог уплачен.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, а также документов на приобретение товаров (работ, услуг).
Разъяснения о порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами содержатся в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634.
Согласно п. 1 статьи 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Известна позиция налоговых органов о том, что вычет предоставляется только при наличии налоговой базы по НДС, т.е. имеется реализация или получена предоплата (письма Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/245; от 02.09.2008 № 07-05-06/191).
Минфин России в письме от 08.02.2005 № 03-04-11/23 разъясняет, что счета-фактуры, выставленные налогоплательщику, регистрируются в Книге покупок в том налоговом периоде, когда возникает налоговая база.
Арбитражная практика говорит о том, что право на вычет не зависит от наличия суммы НДС к начислению (Определение ВАС РФ от 12.08.2009 г. № ВАС-10078/09 и постановление Президиума ВАС РФ от 03.05. 2006 № 14996/05).
Пунктом 4 ст. 173 установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Кодекса.