Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ)
Налоговая база и особенности ее определения при различных операциях
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Определение налоговой базы в зависимости от установленных в отношении произведенных товаров налоговых ставок приведено в таблице.
Налоговая база | Применяется в отношении товаров (операций) |
Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) |
Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, без учета акциза НДС | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1 Кодекса |
Как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении | При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции |
Как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении | При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина |
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Ставки акцизов установлены ст. 193 Кодекса. Ставки акцизов дифференцированы по видам товаров. Ставки установлены на три года: 2011, 2012 и 2013.
В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения, или комбинированные) ст. 193 Кодекса предусмотрены:
- комбинированные ставки по сигаретам и папиросам;
- твердые ставки по всем остальным товарам.
Адвалорные (в процентах от стоимости) ставки в гл. 25 Кодекса отсутствуют.
Ставки в разрезе товаров приведены в ст. 193 НК РФ.
Порядок исчисления акциза и авансового платежа по акцизу (ст. 194 Кодекса)
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 – 191 Кодекса.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187 – 191 Кодекса.
Еще раз отметим, что в действующей в 2011 г. редакции гл. 22 НК РФ адвалорные ставки отсутствуют.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены к омбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля.
С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15–го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18–го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых – в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.