2014-02-05
2020
| Дата | Остаточная стоимость, руб. | ||
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.2011 | 26 400 | 0 | 26 400 |
| 01.02.2011 | 25 200 | 0 | 25 200 |
| 01.03.2011 | 24 000 | 0 | 24 000 |
| 01.04.2011 | 757 175 | 0 | 757 175 |
| 01.05.2011 | 740 350 | 0 | 740 350 |
| 01.06.2011 | 723 525 | 0 | 723 525 |
| 01.07.2011 | 706 700 | 0 | 706 700 |
| 01.08.2011 | 689 875 | 689 875 | В августе |
| 01.09.2011 | 673 050 | 673 050 | Ликвидация |
| 01.10.2011 | 656 225 | 656 225 | |
| 01.11.2011 | 639 400 | 639 400 | |
| 01.12.2011 | 622 575 | 622 575 | |
| 31.12.2011 | 605 750 | 605 750 |
1. Сначала рассмотрим вариант 1.
Организация (обособленное подразделение) существует полный календарный год. Определим налоговую базу.
За I кв. средняя стоимость будет равна 208 194 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб.): 4].
За I полугодие средняя стоимость составит 429 050 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.): 7].
За девять месяцев средняя стоимость будет равна 502 250 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб.): 10].
Среднегодовая стоимость за налоговый период составит 530 017 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.): 13].
Если организация создана (ликвидирована) в течение налогового периода, то в числителе формул расчета средней (среднегодовой) стоимости отражается остаточная стоимость на начало тех месяцев, в которых организация работала, а в знаменателе ‑ количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1 (т.е. те же 4, 7, 10 и 13).
Рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество:
- I кв. – 1145 руб. [(208 194 руб. х 2,2: 100): 4];
- II кв. – 2360 руб. [(429 050 руб. х 2,2: 100): 4];
- III кв. – 2762 руб. [(502 250 руб. х 2,2: 100): 4].
Сумма налога за налоговый период составит 11 660 руб. (530 017 руб. х 2,2%).
Сумма налога к доплате за IV кв. – 5393 руб. [11 660 руб. – (1145 руб. + 2360 руб. + 2762 руб.)].
2. Определим налоговую базу и рассчитаем налог для варианта 2.
Организация (обособленное подразделение) создана (создано) в середине года.
За девять месяцев средняя стоимость составит 201 915 руб. [(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб.): 10].
За налоговый период среднегодовая стоимость будет равна 298 760 руб. [(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.): 13].
Авансовые платежи по налогу на имущество за III кв. – 1110 руб. [(201 915 руб. х 2,2: 100): 4].
Сумма налога за налоговый период – 6573 руб. (298 760 руб. х 2,2%).
Сумма налога к доплате за IV кв. – 5463 руб. (6573 руб. – 1110 руб.).
3. Рассчитаем налоговую базу и налог для варианта 3.
Организация (обособленное подразделение) ликвидирована (ликвидировано) до истечения календарного года.
За I кв. средняя стоимость – 208 194 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб.): 4].
За I полугодие среднегодовая стоимость – 429 050 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.): 7].
За налоговый период среднегодовая стоимость – 231 027 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.): 13].
Авансовые платежи по налогу на имущество:
- I кв. – 1145 руб. [(208 194 руб. х 2,2: 100): 4];
- II кв. – 2360 руб. [(429 050 руб. х 2,2: 100): 4].
Сумма налога за налоговый период – 5082 руб. (231 027 руб. х 2,2%).
Сумма налога к доплате за налоговый период – 1577 руб. [5082 руб. – (1145 руб. + 2360 руб.)].
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.
Уплата налога по местонахождению обособленных подразделений
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Уплата налога по недвижимости, находящейся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество для организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены в ст. 385 НК РФ.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в таком случае производится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
В качестве примера можно привести ситуацию, когда на балансе головной организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения числится объект недвижимости, который находится вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения. При этом объект недвижимости полностью сдается в аренду под офисы. Налог на имущество по месту нахождения объекта уплачивает организация.
