2014-02-05
327
Порядок определения доходов (ст. 346.15 НК РФ)
Налоговый период. Отчетный период (ст. 346.19 НК РФ)
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
При определении объекта налогообложения учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 гл. 25 Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 гл. 25 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 гл. 25 Кодекса;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Статьей 346.16 установлен перечень расходов, учитываемых при УСН. Указанный перечень является закрытым и расширению не подлежит.
|
|
|
Согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5 – 7, 9 – 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 гл. 25 Кодекса. Это значит, что если отдельные виды расходов в соответствии с гл. 25 Кодекса учитываются в пределах нормативов (лимитов), в таком же порядке соответствующие расходы учитываются и при применении УСН.
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке (см. таблицу).
| Основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на УСН | |
| Срок полезного использования основного средства или НМА | Включение в расходы* |
| До 3 лет (включительно) | Полностью – в течение первого календарного года применения УСН |
| От 3 до 15 лет (включительно) | - 50% стоимости – в течение первого календарного года применения УСН; - 30% стоимости – в течение второго календарного года применения УСН; - 20% стоимости – в течение третьего календарного года применения УСН |
| Свыше 15 лет | Равными долями стоимости – в течение первых 10 лет применения УСН |
| Основные средства и нематериальные активы, приобретенные в период применения УСН | |
| Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств | с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию |
| Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов | с момента принятия на бухгалтерский учет |
* При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
|
|
|
| Оценка основных средств и нематериальных активов | |
| Период приобретения | Стоимость |
| В период применения УСН | Первоначальная стоимость, определяемая в соответствии с законодательством о бухучете |
| При переходе с общего режима на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов | Остаточная стоимость, определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ |
| При переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов | На дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется |
| При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с системы в виде единого сельскохозяйственного налога | Определяется исходя из остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 п. 4 ст. 346.5 Кодекса, за период применения гл. 26.1 НК РФ |
| При переходе на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с ЕНВД | Стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период применения ЕНВД |
Налоговые последствия при реализации основных средств и нематериальных активов:
| Срок полезного использования | Реализация | Налоговые последствия |
| До 15 лет | До истечения 3-х лет с момента учета расходов | Необходимо пересчитать налоговую базу с момента учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и доплатить единый налог и пени |
| Свыше 15 лет | До истечения 10 лет с момента учета расходов |
