2014-02-02
4118
Классификация материалов
В зависимости от роли в процессе производства производственные запасы делятся на:
· сырьё и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· возвратные отходы;
· топливо;
· тару и тарные материалы;
· запчасти;
· инвентарь;
· хозяйственные принадлежности.
Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам, каждому наименованию, сорту, реестру материалов присваивается краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывается в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нём указывают единицу измерения, и по возможности, учётную цену материала.
Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Учёт производственных запасов ведётся в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», а также инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта.
В соответствии с ПБУ 5/01 производственные запасы отражаются в учёте и отчётности по их фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, считается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
· сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику;
· сумма, уплаченная за информационные, консультационные, посреднические услуги, связи с приобретением материально-производственных запасов;
· таможенные пошлины;
· невозмещаемые налоги;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
В фактическую себестоимость МПЗ, включаются также фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние пригодное для использования.
При принятии МПЗ к бухгалтерскому учёту производится их оценка, которая зависит от:
· наличия у организации права собственности на запасы и их видов;
· состав затрат определяющих стоимость приобретения запасов и порядок учёта заготовительно-складских и транспортных расходов;
· наличия оплаты на неполученные материалы;
· наличия расчётных документов на получение запасов;
· формы поступления запасов (покупки у поставщиков; изготовление в собственном производстве; получения в качестве вклада в уставный капитал; получения безвозмездно; в обмен на иное имущество организации; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств).
Определение фактической себестоимости материалов, списанных на производство, разрешается производить одним из следующих способов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней стоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики.
Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путём деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используется в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производятся по фактической себестоимости последних по времени приобретения.
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.
По каждой группе МПЗ в течение отчётного года применяется один способ оценки.
Документальное оформление поступления и расходования МПЗ.
Первичные документы по поступлению и расходованию МПЗ являются основой организации учёта материалов. Главное требование – правильное оформление, которое контролируют главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:
1. от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
2. путем изготовления материалов силами организации;
3. внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
4. получения организацией безвозмездно (включая договор дарения);
5. от подотчётных лиц, купивших материалы за наличный расчёт;
6. в результате списания пришедших в негодность основных средств.
Документы, которые необходимо получить от поставщика:
На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя):
- расчетные документы (платежные требования, платежные требования - поручения, счета, накладные и т.п.);
- сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)
Действия при поступлении материалов:
Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.
Порядок документального оформления поступления материалов:
1. Регистрация документов в журнале учета поступающих грузов;
2. Проверка на соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
3. Проверка правильности расчетов в расчетных документах;
4. Акцепт (оплата) расчетных документов полностью или частично или мотивированный отказ от акцепта (оплаты);
5. Определение фактических размеров ответственности в случае нарушения условий договора;
6. Передача документов в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
7. Оприходование материалов на складе.
1) От поставщиков – одновременно с отгрузкой поставщик высылает покупателю расчётные и др. сопроводительные документы: платёжное поручение или платёжное требование-поручение в 2-х экземплярах (один - покупателю, др. - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанции к ж/д накладной и др. Они поступают в бухгалтерию, там проверяются и передаются в службу снабжения, где проверяются на соответствие договору. На расчётном документе делают отметку об акценте (полном или частичном), здесь же ведут журнал учёта поступающих грузов. Экспедитор принимает груз на ж/д станции – по квитанции транспортной организации. В случае обнаружения недостачи или порчи груза составляют коммерческий акт для предъявления претензий поставщику.
Для получения материалов со склада поставщика экспедитору дают наряд и доверенность. Грузы экспедитор сдаёт на свой склад, где проверяют на соответствие груза счёту поставщика. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами склада.
Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объёмных, линейных). Если поступают материалы в одних единицах, а расходуются – в других, то учитываются – в обеих. Допускается не выписывать приходный ордер, если в документах поставщика всё правильно.
Если есть расхождения, или нет счёта поставщика, составляют акт о приёмке материалов, который служит основой для претензий поставщику.
Если материалы перевозят автотранспортом, то первичный документ – товарно-транспортная накладная.
2) Поступление на склад товаров собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации ОС, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах (1-для списания, 2 – как приходный документ).
3) Подотчётные лица приобретают материалы за наличные деньги. Подтверждением служит товарный чек или акт (справка).
Документальное оформление расходования материалов.
Материалы со склада отпускают на:
1) производственное потребление;
2) хозяйственные нужды;
3) на сторону;
4) для переработки;
5) в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Расход материалов, ежедневно отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляются лимитно-заборными картами. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии на складе) оформляют выпиской отдельного требования. Неиспользуемые материалы возвращают на склад и вносят в лимитно-заборную карту без составления каких-либо документов.
Если материалы отпускаются в производство нечасто, то оформляется отпуск требованиями.
Для учёта движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов на сторону оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.
Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учёта. Представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках. При этом в карточках проставляют шифр производственных запасов с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.
На предприятиях малого бизнеса применяется упрощённый способ отпуска материалов на производство и оказание услуг. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчётах о выпуске готовой продукции. Акт составляется, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приёмку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
В установленные дни документы по приходным и расходным материалам сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приёмки-сдачи документов.
3. Синтетический учёт материалов
При принятии запасов на учёт производится их классификация, которая зависит от характера владения запасами и их видов.
Учёт запасов, принадлежащих организации на правах собственности, ведётся на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:
07 «Оборудование к установке» - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;
10 «Материалы» - сырьё, материалы, топливо, запчасти, прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
11 «Животные на выращивании и откорме» - молодняк животных, взрослые животные, находящиеся в откорме, птица, звери, и пр.;
43 «Готовая продукция» - готовая продукция, предназначенная для продажи;
41 «Товары» - товары, приобретённые организацией для продажи.
Бухгалтерский учёт запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у неё, ведётся за балансом на следующих счетах:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - для учёта запасов, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по услугам договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;
003 «Материалы, принятые в переработку» - для учёта запасов в организациях,
занятых переработкой сырья, принятых на короткое время в переработку;
004 «Товары, принятые на комиссию» - для учёта запасов, принятых
посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;
005 «Оборудование, принятое для монтажа» - для учёта оборудования, принятого
строительной организацией от заказчика для монтажа.
Для учёта инвентаря и хозяйственных принадлежностей переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдение сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счёт 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
Учёт материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической проверкой (инвентаризацией) фактического наличия по местам их хранения. Остатки ценностей и их приход записывается по дебету счетов, а расход и отпуск – по кредиту счетов учета МПЗ – в сумме фактической себестоимости.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест пользования и направления затрат.
В течение месяца их движение учитывается по учётным ценам, а по окончании месяца после расчёта процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений – по фактической себестоимости.
Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учёте отражаются в разных журналах-ордерах (№1,3,6,7,10/1,13), а суммируются в Главной книге. Фактическая себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывается в журналах-ордерах №10 и 10/1 и в Главной книге.
Возможен и такой вариант учёта движения материалов, когда все операции по заготовлению (приобретению) материалов учитываются на счёте 15. В дебет этого счёта относится покупная стоимость материалов в корреспонденции с кредитом счетов 60,23,20,71,76 и др.(в зависимости от источника поступления) и расходы по заготовке и доставке материалов на предприятие. В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счёта 10 относится стоимость фактически поступивших и израсходованных материалов по учётным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения и заготовления и стоимостью поступивших материалов по учётным ценам списывается на счёт 16. Суммы отклонений, накопленные в дебете счёта 16, списываются в установленном порядке в дебете счетов по учёту затрат пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учётным ценам.
Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций с товарно-материальными ценностями
Дт Счета учёта материальных ценностей 10, 11, 41, 43 и др. Кт
| Кт сче-тов | Дт сче-тов | ||
| Сн - фактическая себестоимость материалов на складах, в цехах переработки и материалы в пути. Себестоимость поступивших ценностей по платёжным требованиям поставщиков; стоимость доставки и перевозки поступивших ценностей Стоимость приобретённых ценностей за счёт подотчётных сумм; стоимость погрузочных – разгрузочных работ оплаченных из подотчётных сумм. Заработная плата, начисленная грузчикам Отчисления на социальное страхование от заработной платы грузчиков Себестоимость ценностей, изготовленных цехами вспомогательных производств, сданных на склад; стоимость отходов и сэкономленных материалов вспомогательными производствами. Стоимость отходов от ликвидации ОС, сданных на склад Стоимость лома и отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, сданных на склад Стоимость отходов и сэкономленных материалов основного производства, сданных на склад. Тара, возвращённая на склад | Стоимость израсходованных товарно-материальных ценностей по учётным ценам: на содержание оборудования рабочих мест; зданий и текущий ремонт цехов общезаводского назначения; на изготовление продукции; на изготовление продукции вспомогательных производств и освоение новых видов продукции; на исправление брака продукции; на упаковку готовой продукции; на монтаж оборудования; на демонтаж оборудования; продажа материалов; безвозмездная передача; вклад в уставной капитал других организаций | ||
| Итого: фактическая себестоимость поступивших ценностей | Итого: фактическая себестоимость израсходованных и выбывших материальных ценностей |
На счёте 15 отражается текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячное сальдо.
Отражение на счетах бух. учёта операций по заготовлению материалов с использованием счетов 15, 16.
15: «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
| Кт сче-тов | Дт сче-тов | ||
| Сн – стоимость материалов в пути Акцепт платёжных требований в сумме покупной стоимости товаров Учётная стоимость оприходованных материалов и неотфактурованных поставок Акцепт платёжных требований на доставку материалов Поступление материалов от подотчётных лиц Сумма начисленной заработной платы грузчикам Суммы отчислений от заработной платы на социальное страхование | Стоимость фактически поступивших материалов по учётным ценам Сумма положительной разницы между покупной и учётной ценой Сторно отрицательной разницы между покупной и учётной ценой |
Учёт поступления материалов и расчётов с поставщиками.
Материалы поставляются на основании договоров. Предприятия-поставщики на отгружаемую продукцию выписывают или пересылают почтой покупателю платёжные требования и счета-фактуры. Покупатели передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учёт выполнения договоров осуществляется отделом маркетинга, где документы поставщика проверяют на соответствие договорам, регистрируют в журнале учёта поступления грузов, делают отметку в книге учёта выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату.
После регистрации платёжные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются экспедитору для получения и доставки груза.
С этого момента у бухгалтерии возникают расчёты с поставщиками. По мере поступления материалов на склад выписывается приходный ордер, затем передаётся в бухгалтерию, где они таксируются (определяется их денежная оценка) и прикладывается к платёжному документу.
По мере оплаты банком бухгалтерия получает выписку из расчётного счёта о списании денежных средств в пользу поставщика.
Учёт расчётов с поставщиками осуществляется на 60 счёте, он по отношению к балансу пассивный. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности предприятий поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.
Оборот по дебету 60 – сумма оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц, оборот по кредиту – сумма принятых к оплате по акцептованным платёжным документам и неотфактурованным поставкам за отчётных лиц.
Порядок учёта неотфактурованных поставок.
Неотфактурованной считается поставка, по которой материальные ценности поступили на предприятие без платёжного документа. На складе их приходуют, выписывают приёмный акт, который поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группировку материалов и акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере №6 в конце месяца (в графе «Номер счёта» ставится буква Н), когда возможность получения платёжного документа в данном месяце отсутствует. Оплачены они в отчётном месяце не будут, т.к. основанием для оплаты являются платёжные документы, которых нет. По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке «сальдо» (незаконченных расчётов), ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчёты с поставщиком таким образом по этой поставке будут окончены.
Порядок учёта материалов в пути
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные требования, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от оплаты их банком.
В журнале-ордере №6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За прибывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов была сторнирована как оприходованная дважды.
При расчётах с поставщиками могут быть выявлены: недостачи или излишки, фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом.
Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование.
В случае выявления недостачи бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию поставщику. Сумма ж/д тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорционально стоимости груза. Сумма недостачи относится в Дт 76 Кт 60 и отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7.
В журнале-ордере №6 отражаются операции по расчётам с поставщиками, связанным с приобретением (заготовлением) материалов.
Однако, кроме этого предприятие пользуется услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т.п. Поэтому ведётся отдельный журнал-ордер №6 по расчётам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.
Отражение на счетах бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
| Кт сче-тов | Дт сче-тов | ||
| Оплата акцептованных платёжных документов поставщиков за материалы, услуги, выполненные работы Оплата акцептованных платёжных документов со счетов аккредитивов и чековых книжек. Оплата просроченных платёжных документов за счёт краткосрочных банковских ссуд. | Сн – задолженность предприятия по акцептованным платёжным документам, срок которых не наступил или не оплаченных в срок по неотфактурованным поставкам Акцепт платёжных документов на поступившие материалы Акцепт платёжных документов по доставке материалов Сумма НДС Фактическая стоимость недостач материалов и претензий по акцептованным и оплаченным платёжным документам Акцепт платёжных документов за потреблённую энергию, газ, воду, выполненный текущий ремонт ОС Акцепт платёжных документов за доставку и перевозку готовой продукции. | 19/3 25,26 |
Учёт транспортно-заготовительных расходов.
Они входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, кроме договорной стоимости.
Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах.
Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов по всему объёму ценностей данной группы, которыми располагает предприятие. Это необходимо для расчёта сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию на израсходованные в отчётном периоде материалы.
Сумма транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списывается на те же счета, что и материалы по договорным ценам. В таком же порядке производится расчёт и учёт доли отклонений фактической себестоимости от плановой с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход(+) и экономия(-)).
Перерасход также как и транспортно-заготовительные расходы увеличивает плановую себестоимость, а экономия – уменьшает её. Экономия записывается со знаком (-) или «красным сторно».
К инвентарю и хозяйственным принадлежностям, как к средствам труда относятся:
· орудия лова;
· бензомоторные пилы;
· специальные инструменты и приспособления;
· сменное оборудование;
· спец. одежда и обувь, постельные принадлежности;
· форменная одежда;
· тара для хранения материалов на складах;
· многолетние насаждения, выращиваемые в домашних питомниках в качестве посадочного материала и т.п.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, исходя из характера их использования учитываются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).
Для правильного ведения учёта предметов организации необходимо: определить виды предметов, которые можно классифицировать как малоценные предметы, многократно используемые, предметы индивидуального пользования, предметы повторного использования, предметы сезонного использования.
При этом можно предложить следующий порядок их учёта:
· малоценные (канцелярские принадлежности) - рекомендуется списывать в полном размере при передаче их в эксплуатацию: Дт 20,23,25,26,44 и др. Кт 10;
· многократно используемые - списываются в полном размере при передаче их в эксплуатацию. При этом их себестоимость отражается одновременно за балансом:
Дт 20 и др. Кт 10 – полная себестоимость предмета, переданного в эксплуатацию;
Дт 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию» - отражается первоначальная стоимость предмета, переданного в эксплуатацию;
Кт 020 – списывается с учёта стоимость предметов, пришедших в негодность;
Дт 97 Кт 10 – списывается возвратная часть стоимости предмета;
Дт 10 Кт 97 - списывается возвратная часть стоимости предмета, при его списании.
· предметы сезонного использования – списываются на затраты по стоимости, уменьшенной на стоимость, рассчитанную исходя из оставшегося времени их использования. Предварительно необходимо определить число месяцев использования предметов в отчётном году:
Дт 20 Кт 10 – списывается стоимость предмета, переданного в эксплуатацию за вычетом его возвратной стоимости;
Дт 97 Кт 10 – на сумму возвратной стоимости предмета;
Дт 10 Кт 97 – оприходование предмета в сумме возвратной стоимости.
