Списание в производство или продажу

Понятие и оценка запасов.

Тема 8. Запасы.

МСФО IAS 2 «Запасы» регламентирует представление в ФО информации о запасах.

Запасы:

1. Активы, предназначенные для продажи (напр. товары, приобретенные торговой организацией для продажи).

2. Активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи.

3. Активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

IAS 2 не распространяется на:

1. Незавершенное производство по договорам подряда (Незавершенное строительство)

2. Финансовые инструменты

3. Биологические активы, связанные с с/х деятельностью

4. Запасы у товарных брокеров.

Информация о перечисленных активах представляется в соответствие с другими стандартами.

В ФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин.

1. С/с заготовления (изготовления)

2. Чистая стоимость продажи

ЧСП - предполагается цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу.

С/с- все затраты на приобретение, переработку, транспортировку, и прочие затраты на приведение запасов в требуемое состояние.

в БУ оценка запасов проводится дважды:

1. В момент первоначального признания

2. В момент списания запасов

1. Первоначальное признание:

a. затраты на приобретение =

· цена

· затраты на транспортировку и разгрузку

· импортные пошлины

· невозмещаемые налоги

b. Затраты на переработку

· прямые затраты по оплате труда

· прямые материальные затраты

· постоянные накладные расходы

· переменные накладные производственные расходы

Постоянные накладные – косвенные расходы, которые не меняются при различных объемах производства(амортизация, обслуживание оборудования и зданий, аренда)

Переменные накладные- меняются от объема производства(косвенные расходы на ОТ и материалы)

c. Прочие затраты- включаются, если произведены для доставки, перемещения и приведения запасов в требуемое состояние (расходы по хранению, дизайну продукции, % по займам, если фирма использует альтернативный метод учета затрат по займам IAS 23 «Затраты по займам»)

Не включаются в стоимость запасов:

· сверхнормативные потери сырья

· сверхнормативные расходы на ОТ

· прочие сверхнормативные производственные расходы

· на хранение ГП

· на продажу

· управленческие расходы, не связанные с приведением запасов в требуемое состояние

Способы:

1. идентификация индивидуальных затрат

2. метод FIFO

3. по средневзвешенной себестоимости

1. Идентификация индивидуальных затрат- оценка, проводимая на основе выделения фактических расходов по каждой единице заапсов.

2. Метод FIFO - запасы, приобретаемые первыми будут исполнены(списаны) первыми. Соответственно в ББ запасы будут отражаться по последним закупкам. В условиях инфляции последние закупки могут быть дороже.

3. По средневзвешенной себестоимости- рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода + всех единиц запасов, которые были приобретены в течение отчетного периода.

Запасы, имеющие одинаковое предназначение должны учитываться по одному методу, независимо от географического месторасположения и применяемых систем налогообложения.

Пример: компания продает1 модель авто. на начало отчетного периода запасов нет. В течение отчетного периода компания покупает 4 автомобиля. Их стоимость соответственно: 12 000$, 13000$, 14000$,15000$.

Компания продает 2 авто. Определить себестоимость продаж и стоимость запасов в конце отчетного периода, используя метод FIFO(или средневзвешенной себестоимости).

1. Метод FiFO

Себест продаж= 12000+13000=25000

стоимость запасов= 14000+15000=29000 (на 31.12)

2. По средневзвешенной себестоимости:

Себест продаж= (12000+13000+14000+15000)/4*2=27000

стоимость запасов=54/4*2=27000

Пример: определить, по какой оценке будут отражаться в ББ запасына конец отчетного периода- по себестоимости заготовления или ЧСП. Компания осуществляет розничную прожажу.

Данные в таблице:

Дата	Кол-во единиц	Цена за 1 единицу	Продано, ед.	Розничная цена за 1 ед.
02.12
16.12
30.12
14.01
28.01
11.02

Компания при списании использует метод FIFO. На 31.12 количество товарных запасов = 150 ед.

Затраты на продажу и сбыт = 5% от цены продаж, управленческие расходы =7% от цены продаж.

1. Расчет входящего сальдо на основе уравнения товарного запаса.

Пусть х- вход. сальдо запасов на 01.12

х+100+60+70-60-80-50=150

х=110ед.

2. Расчет себестоимости единицы запасов товаров на начало отчетного периода.

Себест.на нач. периода= розн. цена- расх. на продажу.

себест на начало= 530*0,95=503

3. Расчет стоимоти запасов на 31.12 по себест на 31.12 по себест заготовления.

Дата	На складе на начало	Списано в продажу	На складе не конец
Кол-во	Цена	Сумма	Кол-во	Цена	Сумма	Кол-во	Цена	Сумма
01.12
16.12
30.12

4. Расчет стоимости запасов по чистой стоимости по чистой стоимости продажи на 31.12.

Чистую стоимость продаж можно принять как отпускную цену без торговых и сбытовых расходов. По условию задачи ЧСП= 95% отпускной цены.

Расчет ЧСП будет проведен с учетом, что запасы, сделанные на 31.12 будут продаваться в более поздние сроки.

Дата	Кол-во, ед	ЧСП, 1 ед. запаса	Сумма,$
14.01		524*0,95=497,8
28.01		522*0,95=495,9
11.02		520*0,95=494
Итого		-

Выводы: согласно принципу осмотрительностизапасы должныотражаться по наименьшей из двух величин:

· себестоимость

· ЧСП

В наших расчетах себест. = 75600$, ЧСП=74461$

Т.о. в финансовой отчетности запасы должны отражаться по ЧСП.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причины:

1. общее падение рыночных цен

2. физическое повреждение запасов

3. моральное устаревание запасов

4. дополнительные затраты, необходимые для завершения производства

Если цена продажи ниже текущей себестоимости, то стоимость запасов необходимо снизить до ЧСП.

Сопоставление себестоимости и ЧСП должно проводиться по каждому виду ТМЦ.

Если готовая продукция продается с прибылью, то стоимость материалов, которые используются в производстве продукции, отражается по фактической себестоимости приобретения.

Если цена на ГП снижается по причине снижения цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить.

При снижении цены на материалы следует использовать данные по приобретению аналогичных материалов в аналогичные периоды.

Пересмотр ЧСП всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде.

Понижение стоимости запасов до ЧСП признается в качестве расходов и в количественной оценке отражается в ОПУ.

Пример: компания приобрела 200 баррелей нефти по цене 60$ за 1 баррель в рамках спекулятивной операции. В конце отчетного периода цена снизилась до 50$ за баррель и нефть не удалось продать.

Какую величину корректировки до ЧСП следует признать в конце отчетного периода?

В конце следующего отчетного периода рыночная цена выросла до 64$ за баррель, но нефть опять не была продана.

По какой оценке будут отражаться запасы нефти в конце данного отчетного периода.

2008г. Согласно принципу осмотрительности следует уменьшить цену до 50$ за баррель и сделать корректировку до ЧСП.

Д (+А) «Расходы отчетного периода» 2000

К (+П) «Резерв снижения стоимости ТМЦ» 2000

2009г.

Д «Резерв стоимости ТМЦ» 2000

К «Доходы отчетного периода» 2000