Журнал № 1

Ведомости дебетовых оборотов за сентябрь 200… года по счетам 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 33 «Прочие денежные средства», аналитические данные к счетам 30, 31, 33 (табл. 4.1)

№ записи	Дата отчета кассира	Счет 31	Счет 33	Счет 36	Счет 63	Счет 60	Счет 66	Счет 65	Счет 93	х	Всего
1.	01-04.09	3 200			2 500						5 700
2.	05-06.09				3 200		10 000				13 200
3.	7.09				1 200	2 500		1 400			5 100
……....	……….	……...	……...	……...	……...	……..	……...	……...	……...	…...	……….
Всего:		3 200	–	–	6 900	2 500	10 000	1 400	–		24 000

Важным принципом журнальной формы является совмещение в одном регистре синтетического и аналитического учета.

В учетных регистрах подчистки и не обусловленные исправления текста и цифровых данных не допускаются. Ошибки в учетных регистрах (Главной книге, журналах, ведомостях) исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым приводится правильный текст или цифры. Ошибки в учетных регистрах за отчетный год, выявленные после записей итогов учетных регистров в Главную книгу, исправляются способом сторно. Этот способ предусматривает составление Бухгалтерской справки, в которой ошибка (сумма или корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек или в скобках, а правильная запись (сумма или корреспонденция счетов) заносится черными чернилами или пастой шариковых ручек темного цвета. Исправление ошибок прошлых лет оформляется Бухгалтерской справкой, в которой приводится содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета, в которых она исправляется. В месяце составления Бухгалтерской справки ее данные записываются в соответствующий регистр бухгалтерского учета и в Главную книгу.

Итоги по месяцам из журналов и ведомостей к ним переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных журналов, взаимной проверки правильности записей по отдельным счетам и составления финансовой отчетности. В Главной книге отражается:

название месяца;

наименование счета;

сальдо на начало и конец текущего месяца;

обороты за текущий месяц по кредиту этого счета, который приводится в одной сумме;

обороты за текущий месяц по дебету этого счета, который приводится суммой по корреспондирующим счетам из журналов.

Главная книга ведется в течение календарного года. На каждый синтетический счет в ней отводят отдельную страницу.

На основании Главной книги и аналитических данных журналов и ведомостей к ним составляется бухгалтерский баланс, который представляет информацию о имеющихся у предприятия ресурсах и принятых им обязательствах.

Предприятия для проверки правильности составления учетных регистров могут применять оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая состоит из данных оборотов на счетах бухгалтерского учета Главной книги после занесения в нее оборотов из всех журналов.

Итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту счетов должны быть равны, исходя из метода двойной записи.

Приведем образец Главной книги, в которой отражены следующие проводки:

Д 20 К 63 Σ 132 000 грн.

Д 20 К 23 Σ 1 500 грн.

Д 20 К 372 Σ 900 грн.

Д 20 К 112 Σ 300 грн.

Д 20 К 46 Σ 1000 грн.

Таблица 4.2

Главная книга за 200… год

Счет 20 «Производственные запасы» (табл. 4.2)

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
С к-та сч. 63 ж _3_	С к-та сч. 23 ж _5_	С к-та сч. 372 ж _3_	С к-та сч. 46 ж _7_	С к-та сч. 112 ж _4_	И т.д.	Итого по дебету	дебет	кредит
На 1.01									60 000
Январь	132 000	1 500					134 400	140 000
На 1.02									54 400
Фев-раль	106 000						106 600	137 000
На 1.03									24 000
Март	И так далее до конца года

Информация из учетных регистров о хозяйственных операциях за отчетный период (месяц, квартал, год) используется для составления финансовой отчетности, которая включает:

ф. № 1 «Баланс»;

ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств»;

ф. № 4 «Отчет о собственном капитале».

Сущность мемориально-ордерной формы учета заключается в том, что все бухгалтерские проводки составляются на основании первичных документов. Мемориальные ордера составляются по каждому документу в отдельности или по итогам группировочных и накопительных ведомостей, в которых отражаются однородные хозяйственные операции предприятия нарастающим итогом за отчетный период. Первичные оправдательные документы и название ведомости, являющиеся основанием бухгалтерских записей, прилагаются к мемориальным ордерам.

Основными регистрами бухгалтерского учета этой формы являются мемориальные ордера и регистрационный журнал.

Пример 1

Мемориальный ордер №4

по учету операций по оплате труда и удержаниям из нее

за сентябрь 200….г.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
дебет	кредит
Начислена заработная плата:
работникам основного производства
аппарату управления предприятием
за исправление брака
Итого:
Удержания из заработной платы:
подоходного налога		641/ин
в фонд занятости
в пенсионный фонд
в фонд нетрудоспособности
алиментов
Итого:

30 сентября 200…г. Подпись гл. бухгалтера

Пример 2

Мемориальный ордер №7

по учету затрат на производство

счет 23 "Производство"

сентябрь 200….г.

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
дебет	кредит
На основании лимитно-заборных карт и актов-требований отпущены материалы со склада в производство для изготовления продукции 30 сентября 200…г.			1 700

Приложение – 16 документов (10 лимитно-заборнх карт и 6 актов-требований)

Подпись гл. бухгалтера

Составленные, проверенные и подписанные мемориальные ордера записываются общими итогами в Регистрационный журнал, который представляет собой хронологический регистр бухгалтерского учета (табл. 4.3).

Таблица 4.3