Цель проверки: по налогам, пошлинам и сборам является установление соблюдения налогового законодательства.
Задачи контроля:
установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие приняты меры к виновным и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.
Источники информации:
учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами, ЖО 8-АПК, ведомости аналитического учета 32 и 37- АПК. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по платежам в бюджет».
|
|
Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов налогов, пошлин и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками (себестоимость, выручка, прибыль, доходы физических лиц и т.д.). Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности. На основании сформированной информации анализируется правильность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам, в том числе по соблюдению своевременности предоставления отчетности.
Следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.
При проверке правильности исчисления НДС особое внимание необходимо обратить на расчет НДС по недостачам, хищениям и порче товаров сверх норм естественной убыли, прочему выбытию основных средств и нематериальных активов и обоснованность налоговых вычетов по НДС.
При проверке исчисления налога на прибыль детальной проверке должен быть подвергнут состав затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, а также обоснованность применения льгот по суммам прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного назначения.
|
|
Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет.
Типичные ошибки:
- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
- неправомерное возмещение «входящего» НДС;
- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
- нарушение сроков платежей по налогам.
При проверке расчетов с Фондом социальной защиты населения (счет 69) необходимо установить:
—правильность определения объекта для расчета отчислений в указанный Фонд;
—правильность определения ставок по отчислениям в Фонд;
—обоснованность и законность произведенных в организации выплат за счет средств Фонда;
—правомерность операций по расчетам с работающими пенсионерами;
—своевременность предоставления отчетности Фонду.
При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. ( ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 25 января 1999 г. № 115 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ВИДОВ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ ВЗНОСЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В БЕЛОРУССКОЕ РЕСПУБЛИКАНСКОЕ УНИТАРНОЕ СТРАХОВОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "БЕЛГОССТРАХ").
Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69.