Оценка материально-производственных запасов

Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов и готовой продукции, задачи их учета

Учет производственных запасов

Тема 5.

Инвентаризация НА

Инвентаризация НА проводится ежегодно. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. Для проведения инвентаризации создается комиссия из числа финансовых, патентных, планово-экономических служб. Комиссия проводит проверку соответствия учетных записей с имеющимися в наличии НА, наличие документов, подтверждающих правильность оценки и законность обладания этими активами. Результаты инвентаризации оформляются описями.

При обнаружении неучтенных объектов НА комиссия имеет право выбрать метод оценки их стоимости, учитывая технико-экономические данные объектов, установить их возможный нормативный срок полезного использования и оприходовать на баланс.

Д-т 04 – К-т 91 – оприходование неучтенного объекта НА.

Д-т 94 – К-т 04 – недостача НА.

(1 час)

№	Название подраздела	С.
1.	Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов, задачи их учета
2.	Оценка материально-производственных запасов
3.	Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
4.	Учет расхода материалов.
5.	Организация складского учета материалов.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств, в состав которых включаются материально производственные запасы, готовая продукция, покупные товары.

Материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов для продажи и является конечным продуктом производственного процесса. В сельскохозяйственных организациях к готовой про­дукции относят продукцию растениеводства, животновод­ства, промышленных, вспомогательных, обслуживающих производств, а также продукцию, закупленную у населе­ния по договорам и принятую для реализации. Одновре­менно значительная часть готовой продукции является сырьем, основными и вспомогательными материалами (семена, корма, подстилка, органические удобрения и т.п.).

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Материально-производственные запасы можно условно объединить в пять основных классификационных групп:

1) сырье и материалы – сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, тара и тарные материалы, удобрения, медикаменты, другие материальные ценности, включая материалы, переданные для переработки сторонним организациям;

2) топливо – твердое топливо, нефтепродукты, смазочные материалы, газообразное топливо в емкостях, другие виды энергетических материалов;

3) запасные части – запасные детали, узлы и агрегаты, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;

4) инвентарь и хозяйственные принадлежности – материальные объекты многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;

5) семена и корма – продукты сельскохозяйственного производства, используемые в хозяйственной деятельности: семена и посадочный материал, корма и фураж для кормления животных и т.п.

Учет материально-производственных запасов и готовой продукции в сельскохозяйственных организациях имеет ряд особенностей, определяемых спецификой отрасли. К числу таких особенностей относятся:

- разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов материально-производственных запасов при их принятии к учету;

- использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов;

- наличие специфических объектов (семена, корма, минеральные и органические удобрения);

Поступление материально-производственных запасов и готовой продукции в сельскохозяйственные организации осуществляется в следующем порядке:

-по договорам купли-продажи, договорам постав­ки, другим договорам в соответствии с действующим законодательством;

-путем собственного производства сельскохозяйственной, прочей продукции и изготовления материалов силами организации;

- внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

-получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов и готовой продукции стоят следующие задачи:

-своевременное и правильное оформление документами по­ступления и расходования материальных ценностей;

-систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально от­ветственным лицам;

-постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

-контроль за наличием материальных запасов согласно ут­вержденным нормативам;

-периодическая сверка данных бухгалтерского учета с факти­ческим наличием продукции и производственных запасов в ме­стах их хранения.

Как элемент метода бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных и немате­риальных элементов к единой денежной оценке, что позволяет агрегировать всю массу капитала в едином денежном измерителе, применять двойную запись на счетах и балансировать активы и пассивы, отражен­ные на счетах.

Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утверждённой постановлением Министерства финансов РБ в настоящее время применяются следующие принципы оценки.

Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на их приобретение.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае, если расходы по доставке материалов оплачивает принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

· стоимость материалов по ценам приобретения;

· транспортно-заготовительные расходы;

· расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по ценам приобретения представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

К транспортно-заготовительным расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В их состав включаются:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском, приобретенных материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- сумма начисленных процентов за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь от поставленных материалов в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией в соответствии с вышеназванной инструкцией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

· включая все расходы связанные с приобретением материалов;

· включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных расходов и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) материалов, как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающими в производство (продажу), должны быть, оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели,может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за отчетный период;

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка) при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только покупную цену материалов.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

- покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- товарно-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов, они предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать десять процентов. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

В сельском хозяйстве имеются свои особенности в оценке производимой продукции в течение года. Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по нормативно- прогнозной себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведен­ной сельскохозяйственной продукции в течение года пока неизвестна. В конце года, после составления отчетных калькуля­ций и определения фактической себестоимости продукции рас­тениеводства, животноводства и других отраслей хозяйства, оп­ределяют разницу между фактической и нормативно- прогнозной себестоимос­тью продукции и на суммы выявленных разниц производят кор­ректировочные записи.

При превышении фактической себестоимости над нормативно-прогнозной делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже нормативно- прогнозной – уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная про­дукция, полученная из производства в отчетному году, будет уч­тена по фактической стоимости.

Однако, не для всех видов продукции устанавливается нормативно- прогнозная оценка. Например, волос, шерсть-линька, перо, пух, кожи животных и т. п. учитывают по ценам возможной реализации. Причем эта оценка в конце года не корректируется.

Зерновые отходы оценивают по стоимости, установленной исходя из процен­та содержания в них зерна.

Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке в организацию.

Семена и корма оценивают в таком же порядке, как и про­дукцию: семена и корма, произведенные в текущем году — по нормативно-прогнозной себестоимости с последующей корректировкой в кон­це года до фактической; семена и корма, перешедшие с прошло го года — по фактической себестоимости соответствующего го­да; покупные — по ценам приобретения с учетом расходов на за­готовку и доставку.

Побочная продукция (солома, полова, ботва) оценивается в нормативной оценке (в размере фактических затрат на уборку и транспортировку) и исходя из кормового достоинства. Побочная продукция (навоз, помёт) оценивается в нормативной оценке исходя из фактических затрат на уборку и транспортировку, включая стоимость подстилки.

Продукция промышленных производств - оценивается по фактической стоимости переработки с учетом фактической стоимости перерабатываемого продукта.

Продукция, полученная от обмена и переработки (комбикорм, зерно) оценивается по учетной стоимости обмениваемого (перерабатываемого) имущества организации - продавца, включая затраты на доставку и погрузочные работы.