Учет резервного капитала и добавочного капитала

Собственные акции (доли)

Реализованные ранее акции акционерных обществ продаются и покупаются на рынках ценных бумаг. Однако акционерные об­щества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепро­дажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Соб­ственные акции (доли)». Акции могут выкупаться у акционеров по цене, отличной от их номинальной стоимости, а аннулируются или перепродаются по цене, отличной от стоимости выкупа. Для доведения стоимости акций (долей) до номинальной стоимости, а также при последующей реализации акций по цене отличной от номинальной стоимости используется счет 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы».

Отражение в учете операций по выкупу акций (долей) и ре­гулирование их стоимости производится приведенными ниже за­писями.

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
		50,51,52	Отражение собственных акций (долей), выкупленных у ак­ционеров (собственников) по иене выкупа
			Доначисление до номинальной стоимости при выкупе ак­ций по цене ниже номинальной стоимости
			Списание до номинальной стоимости при выкупе акций по цене выше номинальной стоимости
			Аннулирование акций, выкупленных у акционеров с одно­временным уменьшением уставного фонда
	50,51, 52		Реализация выкупленных акций вновь принятым акционе­рам по номиналу
			Списание номинальной стоимости акций при продаже по цене отличной от номинальной стоимости
	50,51, 52		Поступление денежных средств от продажи акций при про­даже по цене отличной от номинальной стоимости
	91/5		Прибыль от реализации акций по цене выше номинальной стоимости
		91/5	Убыток от реализации акций по цене ниже номинальной стоимости

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров, до принятия решения по их распределению или погашению (анну­лированию), учитываются в пассиве баланса и отражаются со знаком «-», уменьшая раздел III.

Синтетический учет по счету 81 ведется в журнале-ордере ф. № 12, аналитический – в ведомости аналитического учета ф. № 69. Записи в ведомость производят позиционным способом по приобретению и выбытию акций, также указываются остатки по счету на начало и конец периода.

Организации имеют право за счет чистой прибыли создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и назна­чения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, опреде­ляются нормативно законодательными актами Республики Бела­русь и учредительными документами.

Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для начисления заработной платы работникам в случае простоя организации, для возмещения (покрытия) воз­можных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.

Акционерные общества и организации с иностранным капи­талом в уставном капитале производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резерв­ного фонда в этом случае определяется учредительными доку­ментами (или последующими протоколами общих собраний).

Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, созда­ваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необя­зательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.

Резервный фонд учитываются на пассивном счете 82 «Ре­зервный капитал», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

Формирование резервного фонда осуществляется нарастаю­щим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
			На сумму сформированного резерва за счет прибыли орга­низации

Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении орга­низации.

Резервный фонд создается для обеспечения выплат причи­тающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами га­рантийных, и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях. Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.

Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда следующими бух­галтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
		75/2 70	Использование резервного фонда для начисления дивидендов учредителям
			Использование резервного фонда на покрытие убытков орга­низации
			Использование резервного фонда на увеличение уставного фонда
			Использование резервного фонда для начисления заработной платы при отсутствии других источников
		69/1, 76/2	Использование резервного фонда для начисления отчислений и взносов от фонда оплаты труда

Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллек­тива, которое должно быть получено на общем собрании (конфе­ренции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается по­рядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

В типовой форме бухгалтерского баланса Резервный фонд отражается в пассиве баланса в разделе 3 «Источники собст­венных средств».

Данные об образовании и использовании средств резервного фонда учитываются в ведомости ф. № 69 на основании учредительных документов, решений (протоколов) собрания учредителей организации, бухгалтерских справок. Итоговые данные из ведомости ф, № 69 переносят в журнал-ордер № 12.

Добавочный фонд - это источник собственных средств, об­разуемый за счет переоценки статей баланса, за счет разницы от продажи собственный акций акционерными обществами при пер­вичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость.

Источниками формирования добавочного фонда могут быть (согласно Инструкции № 89):

• прирост стоимости основных средств, выявляемый по резуль­татам инвентаризации, выявляемый по результатам их пере­оценки, проведенной в соответствии с законодательством Рес­публики Беларусь;

• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, по цене, превышающей номинальную стоимость (при первичном размещении акций);

В состав добавочного фонда включаются также прибыль ор­ганизации и средства целевого финансирования, использованные на приобретение внеоборотных активов. К добавочному фонду организации относятся:

• часть нераспределенной прибыли организации (фонда накоп­ления), направленная на приобретение внеоборотных активов в сумме фактически произведенных в отчетном периоде капи­тальных вложений;

• средства целевого финансирования на инвестиционные проек­ты (по мере принятия к бухгалтерскому учету имущества, при­обретенного за счет средств целевого финансирования);

• стоимость безвозмездно полученного имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа).

Для обобщения информации о формировании, движении и использовании добавочного фонда, образуемого в соответствии с законодательством Республики Беларусь, предназначен пассив­ный счет 83 «Добавочный фонд». Причем аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образова­ния и направлениям использования средств добавочного фонда. С этой целью организации могут открывать субсчета:

- 83/1 «Фонд переоценки активов» – который используется для отражения прироста стоимости имущества по переоценке;

- 83/2 «Эмиссионный фонд (доход)» – предназначен для отраже­ния разницы между продажной ценой и номинальной стоимо­стью при первичном размещении акций;

- 83/5 «Фонд безвозмездно полученных основных средств» ~ на котором учитываются основные средств, полученные органи­зацией безвозмездно в пределах одного собственника и др.

На субсчете 83/1 «Фонд переоценки активов» учитывается сумма дооценки (уценки) основных средств производственного и непроизводственного назначения, жилищного фонда, незавер­шенного строительства, неустановленного оборудования по ре­зультатам инвентаризации, проводимой в соответствии с законо­дательством Республики Беларусь. Образование и использование фонда переоценки основных средств при отражении дооценки объектов отражается в учете бухгалтерскими записями, приве­денными в таблице.

Кор-ция счетов	Название операции
дебет	кредит
01, 04, 07, 08	83-1	Дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, нематериальных активов, связанных с их переоценкой
83-1	02, 05	Одновременно корректировка сумм начисленной амортизации
01, 04, 07, 08 83-1	83-1 02, 05	Снижение стоимости внеоборотных активов (методом «красное сторно»)

Организации при проведении переоценки составляют «Ведо­мость переоценки основных средств» по форме, в кото­рой по каждому объекту (позиции) основных средств отражают дооценку или уценку объекта, а результат переоценки отражают одной суммой по итоговой строке «Ведомости переоценки ос­новных средств».

Суммы, отнесенные на увеличение добавочного фонда в ре­зультате переоценки основных средств, при выбытии основных средств не списываются.

При прочем выбытии объектов основных средств (продаже, безвозмездной передаче, передаче в уставный фонд другой орга­низации и др.) сумма их дооценки не переносится с добавочного фонда в состав нераспределенной прибыли организации.

Субсчет 83/2 «Эмиссионный фонд (доход)» предназначен для отражения акционерными обществами разницы между продаж­ной ценой и номинальной стоимостью акций при формировании уставного фонда, а также при увеличении уставного фонда за счет дополнительной эмиссии акций.

В акционерных обществах к счету 80 «Уставный фонд» могут быть открыты субсчета:

- 80/1 «Уставный фонд объявленный»;

- 80/2 «Уставный фонд образованный» и др.

В состав добавочного фонда организации включается стои­мость безвозмездно полученного имущества в пределах одного собственника, а при безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника их остаточная стоимость списыва­ется на уменьшение (использование) этого фонда. Формирование и использование добавочного фонда в этом случае производится на отдельном субсчете 83/5 «Фонд безвозмездно полученных ос­новных средств» и отражается в учете бухгалтерскими записями, приведенными в примере 6.

ПРИМЕР 6:

Магазин № 1 на основании акта приема-передачи безвозмезд­но передает стеллажи магазину № 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств к моменту передачи - 2340 тыс. руб. Амортизация стеллажей на момент передачи - 540 тыс. руб. Оста­точная стоимость - 2340 тыс, руб.

Одновременно магазин № 1 получает от магазина № 5 холо­дильную установку, остаточная стоимость которой 3470 тыс. руб.

Все магазины принадлежат одному собственнику.

В бухгалтерии магазина № 1 отражаются следующие записи по формированию и использованию добавочного фонда в разрезе безвозмездного поступления и выбытия.

№	Дебет счета	Кредит счета	Сумма тыс. руб.	Содержание хозяйственной операции
	02/1			Уменьшение первоначальной стоимости без­возмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
	83/5			Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств на уменьшение добавочного фонда
		83/5		Оприходование холодильной установки, полу­ченной в пределах одного собственника
		Ск 83/5		Сальдо конечное по субчету 83/5 «Фонд без­возмездно полученных основных средств»

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавоч­ный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в исключительных случаях:

- направления средств добавочного фонда на увеличение устав­ного фонда;

- распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.

Использование добавочного фонда в этом случае в учете отражается записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
			Направление средств добавочного фонда на увеличение (пополнение) уставного фонда
		75/2	Использование средств добавочного фонда при распреде­лении между учредителями

Для решения вопросов списания приказом руководителя в организациях создаются специально действующие комиссии. Ре­зультаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании, который утверждается руководителем. Источником, за счет которого погашается остаточная стоимость объекта, опреде­ляется собственником.

Расходы, связанные со списанием (демонтаж, перевозка и др.), учитываются по мере их осуществления по дебету субсчета 91/4

Доходы, образованные при списании в виде деталей, узлов, агрегатов, драгоценных камней и металлов, учитываются по мере их оприходования по кредиту субсчета 91/1.

В случаях, когда добавочный фонд в организации отсутству­ет, или его величины на конец отчетного года, после проведения переоценки основных средств, проводимой в соответствии с законодательством, не достаточно для погашения остаточной стои­мости списываемого объекта, сумма перерасхода добавочного фонда восстанавливается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется в ведомости ф. № 69, где на каждый субсчет открывается отдельный раздел. Сводные данные по счету 83 «Добавочный фонд» отражают­ся в журнале-ордере ф. № 12 в отдельном разделе.