Сфера применения и основные определения стандарта

Отчет о движении денежных средств финансовой организации

В таблице 3.3 даются показатели только за текущий отчетный период. Требования стандарта предусматривают представление сопоставимых показателей за предыдущие периоды. Приведенный в таблице пример основан на использовании прямого метода.

Таблица 3.3

Отчет о движении денежных средств

Статья	Сумма, руб.
Движение денежных средств по операционной деятельности
Поступления процентов и комиссионных
Выплата процентов	(23463)
Погашение ранее списанных займов
Выплаты денежными средствами работникам и поставщикам	(997)
Промежуточный итог
Увеличение (уменьшение) активов по операционной деятельности:
Краткосрочные финансовые средства	(650)
Депозиты, предназначенные для целей нормативного или денежного контроля
Финансовые средства, авансированные клиентам	(288)
Чистое изменение дебиторской задолженности по кредитным карточкам	(360)
Прочие свободно обращающиеся краткосрочные ценные бумаги	(120)
Увеличение (уменьшение) обязательств по операционной деятельности:
Депозитные вклады клиентов
Свободно обращающиеся депозитные сертификаты	(200)
Итого: денежные средства по операционной деятельности до вычета налога на прибыль
Выплаченные налоги на прибыль	(100)
Итого денежные средства по операционной деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выбытие дочерней компании М
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от продажи ценных бумаг, не связанных с биржевыми операциями
Приобретение ценных бумаг, не связанных с биржевыми операциями	(600)
Приобретение основных средств	(500)
Итого денежные средства по инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Выпуск заемного капитала
Выпуск привилегированных акций дочерней компанией
Погашение долгосрочного займа	(200)
Чистое уменьшение прочих заимствований	(1000)
Выплаченные дивиденды	(400)
Итого денежные потоки по финансовой деятельности
Влияние курсовых разниц
Прирост денежных средств (и их эквивалентов)
Денежные средства (и их эквиваленты) на начало отчетного периода
Денежные средства (и их эквиваленты) на конец отчетного периода

3.4. «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (МСФО 8)

Задача МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также порядка учета и определении требований по раскрытию информации о влиянии изменений в учетной политике, расчетных оценках и исправления ошибок на показатели финансовой отчетности.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

МСФО (IAS) 8 применяется при:

1) выборе и применении учетной политики;

2) отражении изменений учетной политики, изменений в расчетных оценках;

3) исправлении ошибок предыдущих периодов.

Налоговые последствия результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Учетная политика — это определенные принципы, правила, практические приемы и методы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Перспективное применение — применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий, возникших после даты изменения учетной политики, и отражение изменения в оценочном расчете в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение — применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы это положение учетной политики применялось всегда.

Изменение расчетной оценки — корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины, отражающей периодическое потребление актива, обусловленная оценкой текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

Ошибки предыдущих периодов — пропуски и искажения финансовой отчетности за один или более предыдущих периодов, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

1. была доступна на момент утверждения финансовой отчетности;

2. могла быть получена и использована при подготовке финансовой отчетности.

Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки;

2. неправильное применение учетной политики;

3. пропуск и неправильное толкование фактов;

4. намеренное искажение (мошенничество).

Ретроспективное исправление — исправление признания, оценки и представление показателей финансовой отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода не была допущена.

Невозможность применения — применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, не может его применить.

Ретроспективное применение или ретроспективное исправление практически невозможно, если:

1. его последствия не могут быть определены;

2. необходимо сделать допущения о намерениях руководства компании в предыдущем периоде; или

3. необходимо сделать значительные оценочные расчеты, и при этом невозможно объективно выделить информацию об этих оценочных расчетах.

МСФО (IAS) 8 — это важный стандарт для банков и других финансовых институтов. В нем описывается методология принятия новых стандартов по мере их появления.

Учетная политика устанавливается в соответствии с непосредственно применимым МСФО или Интерпретацией, с учетом Руководства по применению.

При отсутствии непосредственно применимых МСФО и Интерпретаций выбор учетной политики производится на основании профессионального суждения с целью формирования и представления в финансовой отчетности уместной и надежной информации с учетом:

1. МСФО и Интерпретаций, применимых к сходным или связанным объектам;

2. определений, критериев признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов (Принципы МСФО);

3. документов других органов, разрабатывающих стандарты финансовой отчетности на сходной концептуальной основе, другой бухгалтерской литературы и отраслевой практики.

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда Стандарт или Интерпретация требует или разрешает категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики. Если Стандарт или Интерпретация требует или разрешает такую категоризацию статей, соответствующая учетная политика в обязательном порядке должна выбираться и применяться последовательно по отношению к каждой категории.