2014-02-02
1173
Рассмотрим организацию и методику проверки расходов на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Доходом от реализации также признается выручка от реализации товаров ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное имущество или имущественные права, выраженными в денежной и натуральной форме.
Проверка доходов от реализации товаров, имущества и имущественных прав производится в зависимости от метода признания доходов: метода начисления, кассового метода.
Организация самостоятельно определяет метод признания доходов. Выбранный метод фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
Проверка доходов от прочей реализации аналогична проверке доходов от реализации продукции.
Организация может реализовать материальные ценности, основные средства, нематериальные активы и другое имущество. Проверке подлежат следующие документы:
- накладные на отгруженные товары, имущество;
- товарно-транспортные накладные;
- счета-фактуры;
- договора;
- акты и другие документы.
Проверяется стоимость реализованного имущества, выборочно проводится арифметическая проверка, правильность оформления документов.
По счетам-фактурам определяется сумма полученной выручки. Общая сумма выручки за месяц проверяется по ведомости № 16 бухгалтерского учета или в налоговом регистре.
Если выручка определяется кассовым методом, то кроме накладных и счетов-фактур необходимо проверить документы, связанные с оплатой отгруженного имущества.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Рассмотрим расходы, связанные с реализацией. Они включают в себя расходы, связанные с хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для признания расходов для целей налогообложения, они должны быть обоснованными, документально подтвержденными.
Порядок признания расходов зависит от выбранного организацией метода - метода начисления или кассового метода.
При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;
3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Под ценой приобретения прочего имущества понимаются расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этого имущества, предусмотренные договором, в случае, если указанные расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.
Стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренных договором.
При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если предприятие реализует материально-производственные запасы, выявленные в виде излишков при инвентаризации или имущество полученное при демонтаже или разборке выводимых их эксплуатации основных средств, то при определении «стоимости приобретения» имеются следующие особенности:
стоимость МПЗ и имущества определяется как сумма налога, исчисленная с полученного дохода.
Рассмотрим пример определения результат от реализации имущества:
В апреле оприходован металлолом после демонтажа списанного станка. В августе металлолом реализован.
Стоимость оприходованного металлолома – 100 руб.
С полученного дохода исчислен налог на прибыль – 20 руб. (100 х 20%)
В августе металлолом реализован на сумму 125 руб. с учетом НДС.
НДС по реализации – 19 руб. (125 х 18 / 118)
Стоимость приобретения металлолома при реализации определена в сумме 20 руб. (100 х 20%)
Налоговая база по реализации составила 86 руб. (125руб.–19руб.–20руб.)
Налог на прибыль по реализации металлолома составил 17 руб. (86 руб. х 20%)
Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Однако, если получен убыток от реализации амортизируемого имущества, то полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Рассмотрим пример:
Организация реализовала оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет. Расходы по демонтажу составили 1400 руб.
Получена выручка в сумме 46200 руб. (без учета НДС).
Первоначальная стоимость оборудования – 80000 руб., начислена амортизация на момент выбытия – 32600 руб., срок полезного использования оборудования – 11 лет.
Определим результат от реализации имущества:
46200 – (80000 – 32600) – 1400 = - 2600 - получен убыток.
Определим срок оставшийся эксплуатации:
11 – 5 = 6 лет
Определим порядок отнесения полученного убытка в состав прочих расходов: 2600 руб.: 6 лет = 433 руб. в год в течение 6 лет.
При выявлении нарушений при проверке факты отражаются в акте выездной налоговой проверки.
