Технологические потери и естественная убыль материалов

В процессе хранения и перемещения материалов, а также их использования в производстве возникают недостачи, которые можно разделить на естественную убыль и технологические потери. Определение технологических потерь приведено в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 НК. Технологические потери – потери при производстве товаров, работ и услуг, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла, а также физико-химическими особенностями применяемого сырья. В соответствии с приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 года № 95 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли» под естественной убылью ТМЦ следует понимать уменьшение массы товара при сохранении его качеств в пределах требований, устанавливаемых нормативными актами, являющееся следствием естественного изменения биологических и физико-химических свойств товаров. В результате естественных физико-химических процессов (выветривание, усушка, распыление, вымораживание, утечка и т.д.) масса товара во время хранения может измениться. Особенностью таких потерь является то, что их фактически нельзя подтвердить документально. Поэтому для определения их допустимой величины разрабатываются и утверждаются специальные нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать товарные потери на издержки производства, а также учитывать при налогообложении. В отличие от естественной убыли технологические потери не закрепляются на федеральном уровне, а определяются индивидуально, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Данный норматив может быть установлен в организации внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. В частности так называемыми технологическими картами. Такие документы разрабатываются специалистами организаций, контролирующими технологический процесс, например, главным технологом или главным инженером, и утверждаются уполномоченными лицами организации. Нормы естественной убыли при хранении МПЗ и их транспортировке различны. В соответствии с методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, норма естественной убыли, применяющаяся при хранения ТМЦ, является допустимой величиной безвозвратных потерь, которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. В свою очередь, норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке ТМЦ, является дополнительной величиной безвозвратных потерь, которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Считается, что необходимо учитывать климатический фактор, влияющий на естественную убыль ТМЦ. Поэтому методические рекомендации по разработке норм естественной убыли предусматривают деление субъектов РФ на 3 климатические группы: холодный макроклиматический район, холодный умеренно-климатический район, теплый умеренно-климатический район. В силу пункта 30 Методических указаний по учету МПЗ, в БУ списание запасов по причине естественной убыли осуществляется только при выявлении фактических недостач.

На промышленных предприятиях расхождения обычно определяются по результатам проведенной инвентаризации.

Пример: В январе 2011 года для нужд вспомогательного производства организация приобрела 400 литров 96% этилового спирта по цене 50 руб. за литр без НДС. По результатам инвентаризации склада обнаружена недостача в размере 5 литров. При хранении этилового спирта в стальных бочках в осенне-зимний период нормы убыли составляют 0,09% безводного спирта в месяц, а в весенне-летний период - 0,1%. Инвентаризация проводилась 30 апреля. Тогда предельная норма естественной убыли спирта составила для осенне-зимнего периода 400 литров × 96% × 0,09% × 3 месяца = 1 литр. Норма естественной убыли в весенне-летний период (апрель) составила 400 литров × 96% × 0,1% = 0,4 литра. Итого недостачи по причине естественной убыли составяют 1,4 литра.

Январь: Д10 К60 20 000 (400 литров × 50руб.)

Апрель: Д94 К10 250 (5 литров × 50 руб.) – отражена недостача по результатам инвентаризации

Д23 К94 70 – недостача в пределах норм естественной убыли списана на затраты вспомогательного производства (1,4 литра × 50 руб.)

Д73 К94 180 – отражена задолженность работника по возмещению ущерба

В соответствии с пунктом 27 Основных положений по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в утвержденных Госпланом СССР Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года, технологические потери считаются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. На промышленных предприятиях технологические потери возникают в процессе производства, то есть когда материалы уже переданы в обработку. Если потери укладываются в установленные нормативы, то бухгалтерские записи не составляются. Если имеют место сверхнормативные потери, но надо выяснить их причину. Выявление отклонений от норм расхода материалов производится путем документирования отклонений учета партионного расхода материалов и инвентарным методом. Подробнее с данными методами можно (нужно) ознакомиться в подпунктах 102-110 Методических указаний по учету МПЗ. Этот вопрос на самостоятельное изучение и войдет в теоретический вопрос в экзамен!!!!!!!!!!!!!! НЕ В ЭТОТ!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Как раз, когда вы забудете, что мы здесь записали, а он раз и войдет в декабре. Это будут у вас отложенные обязательства.

Пример: При изготовлении продукции возникли сверхнормативные потери на сумму 90 000 руб. по причине использования материала, не предусмотренного технологией. Причина использования такого материалы – отсутствие на рынке необходимых материалов и вынужденная замена его на другой.

В момент определения технологических потерь Д94 К20 90 000 – выявлены сверхнормативные технологические потери

После выяснения причин потерь Д20 К94 90 000 – списано в основное производство потери

Расходы в виде технологических потерь учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при наличии документально подтвержденного факта таких потерь и в пределах обоснованных нормативов. По мнении Минфина, технологические потери сверх норм нельзя учесть в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли организации. Однако судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.