Налог на добавленную стоимость. Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является на­лог на добавленную стоимость (НДС)

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является на­лог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обра­щения.

Продавец товаров (работ, услуг) предъявляет покупателю вместе с ценой товара соответствующую ставке налога процентную долю цены товара (работы, услуги) и полученную от покупателя сумму налога, уменьшенную на установленные налого­вые вычеты, перечисляет в бюджет.

Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог вклю­чается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

НДС взимается в нашей стране при реализации всех товаров (работ, услуг) за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях, а процент­ная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со ст. 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом, согласно ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприни­матели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:

- сумма выручки без НДС за три предшествующих последовательных кален­дарных месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Пунктом 2 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что положения ст. 145 НК РФ не рас­пространяются на организации и предпринимателей, реализующих.подакцизные то­вары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Освобождение предоставляется на срок, равный 12 месяцам. В случае наруше­ния условий налогоплательщик теряет право на освобождение от исполнения обязан­ностей плательщика НДС.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение: выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета до­ходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимате­лей); копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на при­быль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стои­мость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соот­ветствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включе­ния в них НДС.

Налоговый период равен кварталу (ст. 163 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке:

- 0% - на товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- 10%- на детские и продовольственные товары, периодические печатные из­дания и книжную продукцию, отдельные лекарственные средства и медицин­ские товары в соответствии с перечнем п. 2 ст. 164 НК РФ;

- 18% - на товары (работы, услуги), не указанные в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка определяется расчетным мето­дом, как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок това­ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, пре­дусмотренных п. 2-4-ст. 155 НК РФ;

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1—3 ст. 161 НК РФ;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с на­логом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

- при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ;

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна опреде­ляться расчетным методом.

То есть налог в этих случаях исчисляется с применением расчетной ставки 10/110 (в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ) или 18/118 (в соответствии с п. 3 ст. 164 НКРФ).

Общая сумма налога в том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствую­щих налоговых баз.

При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фак­тической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы явля­ется наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить' к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). Не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответ­ствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (ос­вобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тари­фам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного пита­ния, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, вы­полняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении на­логоплательщиком товаров (работ, услуг) и подтверждающего фактическую уплату сумм налога, производятся налоговые вычеты.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплачен­ные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, по­сле принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствую­щих первичных документов. Вычеты сумм налога производятся после даты реализа­ции соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые ор­ганы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют нало­говую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таблица 1

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реа­лизации продукции, товаров, работ, услуг	90-3	68*
Договор, бухгалтер­ская справка-расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов	98-1
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного вознагра­ждения	90-3
Договор, счет-фактура, справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, пре­дусматривающих переход права собствен­ности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	76-2
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупате­лей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях
Счет-фактура	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным сред­ствам, нематериальным активам, матери­ально-производственным запасам, товарам и др.
Выписка банка по расчетному счету	Перечислена задолженность перед бюдже­том по НДС
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов
Выписка банка по расчетному счету	Возврат излишне перечисленных сумм НДС

¹ Субсчет «Расчеты по НДС».