Объекты и товары не подлежащие амортизации

Ст. 256 НКРФ	Не подлежат амортизации:
п. 2	земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
	МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в т. ч. форвардные, фью­черсные контракты, опционные контракты)
пп. 1 п. 2	имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретен­ного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и исполь­зуемого для осуществления такой деятельности
пп. 2 п. 2	имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых по­ступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и исполь­зуемое для осуществления некоммерческой деятельности
пп. 3 п. 2	имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования
пп. 4 п. 2	объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты до­рожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением ис­точников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, спе­циализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты
пп. 6 п. 2	приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произве­дения искусства; при этом стоимость приобретенных изданий и иных подоб­ных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов
пп. 7 п. 2	имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в рамках целевого финансирования, и за счет бюджетных средств
пп. 8 п. 2	приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогопла­тельщика) в соответствии с Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Срок полезного использования амортизируемых объектов определяется налого­плательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ.

Если основные средства не поименованы в вышеуказанной Классификации и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), то налогоплатель­щик на основании п. 6 ст. 258 НК РФ сам устанавливает срок их полезного использо­вания согласно техническим условиям или рекомендациям изготовителей.

Начисление амортизации для целей налогообложения может производиться од­ним из двух методов - линейным или нелинейным, но по объектам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, начисление производится линейным методом.

Линейный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При этом с нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщик вправе пе­рейти на линейный, но не чаще одного раза в пять лет.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике для целей нало­гообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала оче­редного налогового периода.

При линейном методе (ст. 259.1 НК РФ) сумма начисленной за месяц амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как про­изведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации для данного объекта по формуле.

При нелинейном методе начисления амортизации используется порядок, уста­новленный ст. 259.2 НК РФ. Нелинейный метод не может применяться к отдельным объектам одной амортизационной группы. Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммар­ная стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу. Ежемесячно суммарный баланс уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом п. 5 ст. 259.2 НК РФ для каждой из амортизацион­ных групп установлена своя месячная норма амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соот­ветствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и установлен­ной нормы амортизации по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); К - норма амортизации для соответствую­щей амортизационной группы (подгруппы).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, указаны в ст. 264 НК РФ. В статье перечислены 49 видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в том числе установлено, что в составе про­чих расходов могут быть списаны другие расходы, связанные с производством и реа­лизацией.

Вот некоторые из прочих расходов: расходы на сертификацию продукции и ус­луг; на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги; рас­ходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; потери от брака и др.

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, принимаются в уменьше­ние налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а только в пределах установлен­ных норм. Так, в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы учи­тываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Расходы на рекламу, указанные в абз. 5 п. 4 ст. 264 НКРФ, учитываются в размере, не превы­шающем 1% выручки от реализации. Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ) учитываются в пределах норм есте­ственной убыли, которые утверждаются Правительством РФ

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с производ­ством и реализацией. К их числу, в частности, относятся: расходы на содержание имущества, предоставленного в аренду; расходы в виде процентов по долговым обя­зательствам; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и на списание немате­риальных активов; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ­ственных мощностей и объектов; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, а также другие расходы, пол­ный перечень которых приведен в ст. 265 НК РФ. В гл. 25 НК РФ приведены два ос­новных метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод предполагает, что доходы (расходы) для целей налогообложе­ния признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

Кассовый метод, в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ, могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила I 000 000 руб. за каждый квартал. При превышении предельного размера суммы вы­ручки такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расхо­дов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Пример. В организации выручка от оказания услуг составила: в I кв. - 600 000 руб.; во II кв. - 900 000 руб.; в III кв. - 1 400 000 руб.; в IV кв. –

1 00000 руб.

Таким образом, в следующем году организация имеет право на применение кассового метода, так как за четыре квартала выручка составила в среднем 975 000 руб. ((600 000 + 900 000 + 1 400 000 + 1000 000): 4).

При определении доходов по кассовому методу датой получения организацией дохода будет признаваться:

- день поступления средств на счета в банках или в кассу;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, путем зачета взаимных требований).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом необ­ходимо учитывать следующие особенности учета расходов:

- материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в со­ставе расходов в момент погашения задолженности (при списании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплатах из кассы, при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения). Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и оплата услуг третьих лиц учитываются в момент погашения за­долженности;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за от­четный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только опла­ченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в раз­мере фактически уплачиваемых сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность. Организации, применяющие кассовый метод, не учитывают суммовые разницы, так как и доходы, и расходы, выраженные в условных единицах, они принимают в момент получения денежных средств.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщик должен закрепить данное положение в приказе по учетной налоговой политике организации.

Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат - по начислению получил на­звание «метод начисления». Этот порядок распространяется на все остальные орга­низации.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) перио­де, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НКРФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случаях, когда доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным (налого­вым) периодам или когда связь между доходами и расходами не может быть опреде­лена четко либо определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по кон­кретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствую­щего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (табл.6).

Таблица 6