Отчет о прибылях и убытках

«Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2) показывает структуру источников формирования прибылей и убытков организации. Типовая форма отчета приведена в приложении 3.

Форма №2 содержит заголовок отчета с реквизитами организации и основную таблицу, раскрывающую состав доходов и расходов. Табличная часть содержат по пять столбцов: ссылки на номера соответствующих пояснений к отчету о прибылях и убытках, наименования показателей, формирующих прибыли и убытки, их коды и значения показателей отчета за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Все показатели имеют фиксированные коды строк.

Выручка (строка 2110) отражает величину выручки от продаж по обычным видам деятельности за вычетом НДС и акцизов т.е. кредитовый оборот по счету 90-1 за минусом дебетового оборота по счетам 90-3 и 90-4.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 2120) отражает дебетовый оборот по счету 90-2. Скобки в форме показывают, что себестоимость вычитается из выручки.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) отражает расчетную величину, для которой справедливо выражение Ф(2100) = Ф(2110) – Ф(2120).

Коммерческие расходы (строка 2210) отражают сумму расходов на продажу, списанную с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Управленческие расходы (строка 2220) отражают сумму общехозяйственных расходов, списанную с кредита счета 26 в дебет счета 90-2.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) отражает финансовый результат от обычной деятельности. Ф(2200) = Ф(2100) – Ф(2210) – Ф(2220).

Прочие доходы (строки 2310, 2320, 2340) за вычетом прочих расходов (строки 2330, 2350) отражают финансовый результат от прочей деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) представляет бухгалтерскую прибыль, являющуюся базой для начисления текущего налога на прибыль.

Ф(2300) = Ф(2200) + Ф(2310) + Ф(2320) – Ф(2330) + Ф(2340) – Ф(2350).

При выборе варианта учетной политики организации, в котором доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и признаваемые для целей определения налогооблагаемой базы совпадают, значения строк 2421, 2430 и 2450 отсутствуют.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) с учетом указанных замечаний определяется Ф(2410) = 0,2 х Ф(2300) и его исчисление отражается записью Д99К68-4. При отсутствии прибыли налог на прибыль не исчисляется. Непокрытый убыток за отчетный период – это сальдо конечное дебетовое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) определяется как разность Ф(2400) = Ф(2300) – Ф(2410). Чистая прибыль за отчетный период – это сальдо конечное кредитовое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Пример 13.1 (продолжение примера 6.1). Используя данные примера 6.1 для организации ОАО «АЛЬФА», отразим в учете приведенные в табл. 13.1 дополнительные хозяйственные операции, составим итоговую оборотно-сальдовую ведомость, «Бухгалтерский баланс» (Форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2). В примере 6.1 были отражены первые 37 операций. Поэтому в примере 13.1 нумерация операций продолжается с номера 38. Аналитический учет применяется только тогда, когда в этом имеется необходимость.

Таблица 13.1
Журнал хозяйственных операций (продолжение примера 6.1)
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Списана фактическая стоимость реализованных пиломатериалов	91-2	10-1	50 583
	Отгружены пиломатериалы покупателю		91-1	50 000
	Начислен НДС по реализованным материалам	91-2	68-2	7 627

Окончание
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
Дебет	Кредит
	Отгружена готовая продукция покупателю, признана выручка		90-1	150 000
	Списана производственная себестоимость реализованной продукции	90-2	43-Б	49 405
	Начислен НДС по реализованной продукции	90-3	68-2	22 881
	Списаны общехозяйственные расходы в полном объеме	90-2		42 507
	Учтены расходы на рекламу			5 085
	Учтен НДС по рекламе
	Списаны коммерческие расходы	90-2		5 085
	Перечислено поставщикам пиломатериалов			30 000
	Удержан НДФЛ		68-1
	Получены наличные денежные средства для выдачи заработной платы			6 000
	Выплачена заработная плата			5 925
	Перечислено во внебюджетные фонды			2 250
	Отражен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности	90-9		30 122
	Отражен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности		91-9	8 210
	Предъявлен к вычету НДС	68-2		23 015
	Уплачен НДС в бюджет	68-2		7 493
	Уплачен НДФЛ в бюджет	68-1
	Начислен налог на прибыль		68-4	4 382
	Уплачен налог на прибыль	68-4		4 382
	Поступило от покупателей			150 000
	Списана чистая прибыль			17 530
	Закрыт субсчет 90-1	90-1	90-9	150 000
	Закрыт субсчет 90-2	90-9	90-2	96 997
	Закрыт субсчет 90-3	90-9	90-3	22 881
	Закрыт субсчет 91-1	91-1	91-9	50 000
	Закрыт субсчет 91-2	91-9	91-2	58 210

На рис.13.1–13.3 приведены схемы счетов, которые изменили свое состояние по сравнению с примером 6.1.

	Д	10-1	К			Д		К
4)	50 000	9 099	15)	2)		23 015	55)
8)		36 396	16)	5)	9 000
9)	30 000		31)	10)	5 400
12)	16 000	50 583	38)	13)	2 880
	96 678	96 678		26)	4 576
	–	–		46)
					23 015	23 015
	Д		К			–	–
25)	25 424	42 507	44)
27)	8 333				Д	43-Б	К
30)	8 750			37)	49 405	49 405	42)
	42 507	42 507			49 405	49 405
	–	–			–	–

	Д		К			Д		К
45)	5 085	5 085	47)	50)	6 000	5 925	51)
	5 085	5 085			6 000	5 925
	–	–

	Д		К			Д		К
3)	1 600	1 356	1)		500 000
6)	59 000		2)	60)	150 000	1 600	3)
11)	35 400	50 000	4)			59 000	6)
14)	18 880	9 000	5)			35 400	11)
48)	30 000	30 000	9)			18 880	14)
		5 400	10)			30 000	48)
		16 000	12)			6 000	50)
		2 880	13)			2 250	52)
		25 424	25)			7 493	56)
		4 576	26)				57)
		5 085	45)			4 382	59)
			46)		150 000	165 980
	144 880	150 880			484 020
		6 000

Рис.13.1. Схемы расчета счетов учета к примеру 13.1

					Д		К
	Д		К		55)	23 015	7 627	40)
39)	50 000	150 000	60)	56)	7 493	22 881	43)
41)	150 000			57)			49)
	200 000	150 000		59)	4 382	4 382	58)
	50 000				35 865	35 865
					–	–

	Д		К			Д		К
52)	2 250		19)	33)			17)
			22)	49)			18)
			24)	51)	5 925	1 750	20)
	2 250	2 250				1 400	21)
	–	–				3 000	23)
					7 500	7 500
	Д	90-1	К			–	–
62)	150 000	150 000	41)
	150 000	150 000
	–	–
					Д	90-3	К
	Д	90-2	К		43)	22 881	22 881	64)
42)	49 405	96 997	63)		22 881	22 881
44)	42 507				–	–
47)	5 085
	96 997	96 997
	–	–			Д	90-9	К
				53)	30 122	150 000	62)
	Д	91-1	К		63)	96 997
65)	50 000	50 000	39)	64)	22 881
	50 000	50 000			150 000	150 000
	–	–			–	–

Рис.13.2. Схемы расчета счетов учета (продолжение примера 13.1)

	Д	91-2	К			Д	91-9	К
38)		58 210	66)	66)	58 210	8 210	54)
40)						50 000	65)
		58 210			58 210	58 210
	–	–			–	–

	Д		К			Д		К
		17 530	61)	54)	8 210	30 122	53)
	–	17 530		58)	4 382
		17 530		61)	17 530
					30 122	30 122
					–	–

Рис.13.3. Схемы расчета счетов учета (окончание примера 13.1)

В табл. 13.2 приведена оборотно-сальдовая ведомость по всему комплексному примеру, включающему совместные данные примеров 6.1 и 13.1.

Таблица 13.2
Оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период (примеры 6.1 и 13.1)
№ счета	Наименование счета	На начало периода, руб.	Обороты за период, руб.	На конец периода, руб.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	4 700 000				4 700 000
	Амортизация основных средств		200 000		25 416		225 416
	Материалы			98 034	97 356
	Налог на добавленную стоимость			23 015	23 015
	Основное производство			63 578	63 578
	Вспомогательное производство
	Общепроизводственные расходы			3 900	3 900
	Общехозяйственные расходы			42 507	42 507
	Готовая продукция			63 578	49 405	14 173
	Касса			6 000	5 925
	Расчетный счет	500 000		150 000	165 980	484 020
	Расчеты с поставщиками			144 880	150 880		6 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками			200 000	150 000	50 000

Окончание
№ счета	Наименование счета	На начало периода, руб.	Обороты за период, руб.	На конец периода, руб.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Расчеты по налогам и сборам			35 865	35 865
	Расчеты по социальному страхованию			2 250	2 250
	Расчеты по оплате труда			7 500	7 500
	Расчеты по прочим операциям
	Уставный капитал		5 000 000				5 000 000
	Нераспределенная прибыль				17 530		17 530
	Недостача и порча материальных ценностей
ИТОГО	5 200 000	5 200 000	842 985	842 985	5 248 946	5 248 946