2014-02-03
414
Ответственность в налоговой сфере — комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права.
Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность.
Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста.
Законодательством определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом;
- никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
- основанием для привлечения лица к ответственности является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
- привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
- привлечение лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Законодательство признает следующие обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
1) совершение его вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной;
4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Таблица 2 – Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
| Смягчающие | Отягчающие |
| совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; | совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичноеправонарушение. |
| под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; | |
| иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. | |
| При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. | При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%. |
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таблица 3 – Виды основных нарушений и ответственность, предусмотренная НК РФ
| Правонарушение | Штрафные санкции |
| Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 10 000 руб. |
| Нарушение установленного 10-дневного срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке | 5000 руб. |
| Неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий | 20% неуплаченных сумм налога; 40% — те же действия, совершенные умышленно |
| Грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, учетных регистров, несвоевременное и неправильное отражение операций | 10 000 руб., если эти деяния совершены в одном налоговом периоде; 30 000 руб. — в течение более одного налогового периода; если деяния повлекли занижение налоговой базы - штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. |
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах | 200 руб. за каждый непредставленный документ |
| Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5% неуплаченной суммы налога, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. |
| Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде | 200 руб. |
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению |
Таблица 4- Ответственность в налоговой сфере
| Понятие ответственности | Примеры нарушения и ответственность за них |
| Административная ответственность (АО) | |
| АО- одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение. Предусматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья | 1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе - предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 руб.; сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе -административный штраф на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб. 2. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в кредитной организации - предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. 3. Нарушение сроков представления налоговой декларации -предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. 4. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - штраф на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб. 5. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику - штраф на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. 6. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) - штраф на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб. 7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента - штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. 8. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%), а также порядка и сроков хранения учетных документов — штраф на должностных лиц - от 2000 до 3000 руб. |
| Уголовная ответственность (УО) | |
| УО- правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. | 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (путем непредставления налоговой декларации, включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений): - совершенное в крупном размере, - штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года. - совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок. Примечание: 1. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 миллионов рублей. 2. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы штрафа, недоимки и соответствующих пеней. 2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации: - совершенное в крупном размере, - штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового), либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового). - совершенное в особо крупном размере, группой лиц по предварительному сговору, - штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового), либо лишением свободы на срок до 6 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового). Примечание: 1. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей. 2. Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы штрафа, недоимки и соответствующих пеней. 3. Неисполнение обязанностей налогового агента - совершенное в крупном размере, - штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового), либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового). - совершенное в особо крупном размере, группой лиц по предварительному сговору, - штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового), либо лишением свободы на срок до 6 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового). 4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов: - совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в крупном размере, -штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере з/п (иного дохода) осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового), либо лишением свободы на срок до 5 лет (с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового). |
