База для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.
Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет:
- 415 000 руб. на 2010год;
- 463 000 руб. на 2011год;
- 512 000 руб. на 2012 год.
Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора с учетом НДС и акцизов.
Стоимость страхового года, которая определяется как: МРОТ умноженный на 12 месяцев.
К стоимости страхового года применяются тарифы, представленные в таблице 16.
Страховыми взносами не облагаются:
1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. установленные законодательством РФ, компенсационные выплаты *;
* Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, исключены:
|
|
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда;
- стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам.
3. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
4. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
5. с 01.01.2009 г. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
6. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам не превышающие 4000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
7. с 01.01.2008 г. сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;
8. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
|
|
9. с 01.01.2009 г. - суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - применяются до 1 января 2012 года.
Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (таблица 17).
В течение 2010 года для плательщиков страховых взносов – работодателей сохраняется максимальная ставка, которая действовала по ЕСН в отношении доходов до 280 000 рублей.
В течение 2010 года для индивидуальных предпринимателей, которые не используют труд наемных работников и применяют специальные налоговые режимы, сохраняется фиксированный платеж, уплачиваемый в пенсионный фонд.
С 2011 года тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов будут аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
Таблица 18 – Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в процентах):
Период действия тарифов | Пенсионный фонд РФ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | Общая ставка |
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: | |||||
на 2010 год | 20,0 | 2,9 | 1,1 | 2,0 | 26,0 |
на 2011 года | 26,0 | 2,9 | 2,1 | 3,0 | 34,0 |
С 2012 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб. | 22,0 10,0 | 2,9 0,0 | 5,1 0,0 | --- --- | 30,0 10,0 |
С 2013 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб. | 22,0 10,0 | 2,9 0,0 | 5,1 0,0 | --- --- | 30,0 10,0 |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, а также лиц, использующих труд инвалидов и общественные организации инвалидов | |||||
на 2010 год | 14,0 | - | - | - | 14,0 |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД | |||||
на 2011 год | 26,0 | 2,9 | 2,1 | 3,0 | 34,0 |
С 2012 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб. | 22,0 10,0 | 2,9 0,0 | 5,1 0,0 | --- --- | 30,0 10,0 |
С 2013 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб. | 22,0 10,0 | 2,9 0,0 | 5,1 0,0 | --- --- | 30,0 10,0 |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН | |||||
на 2010 год | 10,3 | - | - | - | 10,3 |
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, а также лиц, использующих труд инвалидов или общественные организации инвалидов | |||||
на 2011 – 2012 годы | 16,0 | 1,9 | 1,1 | 1,2 | 20,2 |
на 2013 – 2014 годы | 21,0 | 2,4 | 1,6 | 2,1 | 27,1 |
Таблица 19 – Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели)
(в процентах):
Период действия тарифов | Пенсионный фонд РФ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | Общая ставка |
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: | |||||
на 2010 год | 20,0 | --- | 1,1 | 2,0 | 26,0 |
на 2011 год | 26,0 | --- | 2,1 | 3,0 | 31,1 |
на 2012 год | 26,0 | --- | 5,1 | --- | 31,1 |
Расчетным периодом признается календарный год.
Расчеты по страховым взносам предоставляются плательщиками, производящими выплаты физическим лицам по месту своего учета:
- Пенсионный фонд – в течение 45 дней со дня окончания квартала;
- ФСС – до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.
Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, подают расчеты в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года.
Отчетными периодами по взносам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Плательщики, производящие выплаты физическим лицам, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж не позднее 15 числа следующего месяца.
|
|
Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего.
[1] Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. - М., 1935.- С.100.
[2] Налоговый кодекс РФ, статья 8.
[3] Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. //Финансы №1. 1993. - С.35.
[4] Теория финансов. / Под ред. Заяц Н.Е., Фисенко М.К. - 2-е изд. - МН.: Высшая школа, 2008. - С. 20-22, 299-300.
[5] Финансы. / Под ред. Родионовой В.М. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 11, 21, 23, 240.
[6] Общая теория финансов./ Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - С. 8, 12, 14, 94.
[7] Финансы /Под. ред. М.В. Романовского – М.: «ЮРАЙТ», 2006. – С.17, 20
[8] Налоги и налогообложение. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – Санкт-Петербург: 6-е изд., Питер, 2009. – С. 19 - 23
[9] Буковецкий А. И. Введение в финансовую науку. - Ленинград, 1929. - С.124.
[10] Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. - М.: ИНФРА- М, 1996. - С.75.
[11] Адам Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1962. - С.603.
[12] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа. М.: Соцэкгиз, 1935. Т.2. - С. 341.
[13] Там же. - С. 342.
[14] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народа. М.: Соцэкгиз, 1935. Т.2. - С. 342.
[15] Там же. - С. 343.
[16] Тургенев Н. Опыт теории налогов. - М., 1937. - С.24.
[17] Составлен автором на основе работы: Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 1996. - С.79.
[18] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.137, 138.
[19] Там же. - С. 135.
[20] Управление налогообложением рассматривается на примере России и основе работ:
Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака - Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. - С. 124 - 131.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1998. - С.134-171.
[21] Налоговый кодекс РФ, часть 1.
[22] Составлена на основе статей 31 и 32 Налогового кодекса
[23] Составлена на основе статей 21 и 23 Налогового кодекса
[24] Таблица составлена автором на основе ПБУ 6/97 и главы 25 НК
|
|
[25] Составлена на основе главы 26.2 Налогового кодекса.
[26] Составлена на основе главы 26.3 Налогового кодекса.
[27] Налоговый кодекс глава 26.3