Учет полученных авансов

ЛЕКЦИЯ № 9

Если работа еще не выполнена, но получены денежные средства за ее выполнение, то такое перечисление называется авансом. Согласно Налоговому кодексу с суммы аванса должен быть начислен и уплачен налог на добавленную стоимость. Проводки в этом случае выглядят так:

получен аванс за работы, услуги

51/00 62/01 Сумма аванса

62/99 68/04 Сумма НДС с аванса к уплате

Сумма НДС ставится на особый счет (62/НДС или 62/99) и оформляется два экземпляра счета-фактуры – один остается у получателя аванса, другой передается покупателю. У покупателя при этом появляется возможность вычета НДС, который был указан в платежном поручении на уплату аванса. Сумма НДС с аванса рассчитывается по средней ставке 18/118 или 10/110.

После того, как Актом зафиксировано выполнение работы, происходит т.н. реализация аванса: сумма аванса переводится со счета учета авансов на счет расчетов с покупателями и заказчиками и относится на доходы предприятия. Проводки выглядят следующим образом:

аванс реализован (работы выполнены, услуги оказаны)

62/01 62/00 Сумма по акту выполненных работ

62/00 90/01 (91/01) Сумма реализации

90/03 68/04 Сумма НДС по реализованному авансу

Что касается суммы НДС, начисленной с аванса, то она принимается к вычету:

68/04 62/99 - Сумма НДС с аванса к вычету.

При заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость сумма НДС с авансов к уплате ставится в специальную графу в разделе уплаты НДС, а сумма НДС с авансов к вычету – в специальную графу в разделе вычетов.

Книга продаж предназначена для регистрации выставленных организацией счетов-фактур. Форма книги продаж утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283). Кроме того, в Книге продаж регистрируются все полученные авансы, независимо от принятой учетной политики.

Книга продаж ведется как правило в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Вид Книги продаж показан в Приложении 40. Книга продаж имеет практически ту же форму, что и Книга покупок. Колонки в табличной части следующие: дата и номер счета-фактуры продавца, наименование, ИНН и КПП покупателя, дата оплаты счета-фактуры продавца, всего продаж (включая НДС) и данные по НДС со ставками 18%, 10%, 0% и 20%.

Таблица заполняется построчно данными обо всех продажах (включая данные об авансах), произведенных организацией-продавцом за указанный выше период. В итоговой строке «Всего» суммируются все строки по колонки, включающим данные по «Продажам включая НДС», а также стоимости продаж без НДС и суммы НДС для всех налоговых ставок. Сумма данных из этой строки по колонке (5б) – ставка 18%, (6б) – ставка 10%, (8б) – ставка 20% дает общую сумму НДС, которая должна быть представлена к уплате в бюджет за период, за который оформлена Книга продаж.