Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

ВП = МЗ× МО или ВП = МЗ/МЕ

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй – только прием цепных подстановок или интегральный метод. Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др. Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

;

где М₁, М₀ - норма расхода материала до и после внедрения мероприятия; ЦМ - цена материала; VBП_m - выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия и до конца года, З_мр - затраты, связанные с внедрением мероприятия.

Тема 6: «Анализ себестоимости продукции».

1. Задачи, основные направления и источники анализа себестоимости товарной продукции.
2. Анализ показателей, характеризующих изменение уровня себестоимости товарной продукции.
3. Анализ структуры и динамики себестоимости товарной продукции.
4. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.
5. Анализ затрат на сырье и основные материалы в себестоимости товарной продукции.
6. Анализ влияния отдельных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции.
7. Анализ изменения прямых материальных затрат в себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.
8. Анализ состава и структуры косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства.
9. Анализ изменения прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции.
10. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

1. Задачи, основные направления и источники анализа себестоимости товарной продукции.

Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Себестоимость является важнейшим показателем эффективности производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности и аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние организации. Анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов его изменения и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию имеющихся возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа:

· проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

· изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

· установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

· определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

· выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показате­ли: полная себестоимость товарной продук­ции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной про­дукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Классификация затрат на производство.

1. По экономическим элементам (экономические элементы затрат: материальные затраты (сырье и материа­лы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчис­ления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды и др.)). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. На основе элементов затрат составляются сметы затрат.

2. По статьям себестоимости (статьи калькуляции себестоимости). Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Также группировка затрат по статьям калькуляции, показывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроиз­водственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет будущих периодов.

3. По отношению к технологическому процессу:

а) основные (неизбежные) (затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, зарплата рабочих))

б) накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные, общехозяйственные расходы))

4. По составу:

а) одноэлементные (затраты однородные по экономическому содержанию)

б) комплексные (различные экономические элементы (предметы труда, средства труда и труд))

5. По способу отнесения на себестоимость продукта:

а) прямые (затраты, связанные с изготовлением продукции и непосредственно относимые на себестоимость того или иного вида продукции)

б) косвенные (затраты, которые нельзя отнести прямо на себестоимость продукции. Они должны быть распределены косвенным путем по какому–нибудь признаку.)

6. По роли в процессе производства:

а) производительные (затраты на производство продукции, установленного качества при рациональной технологии и организации производства)

б) непроизводительные (расходы, связанные с недостатками технологий и организацией производства (потери от простоев, потери от брака, оплата сверхурочных работ))

7. По целесообразности расходования:

а) планируемые (нормируемые)

б) непланируемые (ненормируемые)

8. По возможности охвата планом:

а) постоянные (принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственной мощности или объема производства (амортизация, арендная плата))

б) переменные (понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы))

9. По отношению к объему производства:

а) текущие (расходы, имеющие частую периодичность осуществления)

б) единовременные (затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

З = А + В * V ВП, где

А – сумма постоянных расходов;

В – ставка переменных расходов на единицу продукции;

V ВП – объем производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде:

З_ед = (А + В * V ВП):V ВП = А: V ВП + В * V ВП: V ВП = А: V ВП + В

9. По отношению к объему производства:

а) текущие

б) единовременные

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ показателей, характеризующих изменение уровня себестоимости товарной продукции.

2. Анализ структуры и динамики себестоимости товарной продукции.

3. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

4. Анализ затрат на сырье и основные материалы в себестоимости товарной продукции.

5. Анализ влияния отдельных факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной (реализованной) продукции.

6. Анализ изменения прямых материальных затрат в себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.

7. Анализ состава и структуры косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства.

8. Анализ изменения прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

9. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Источники анализа:

- отчетная форма №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»;

- форма №5 Приложение к балансу;

-плановые данные (данные синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции)

2. Анализ показателей, характеризующий изменение уровня себестоимости товарной продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (V ВП _общ);

- ее структуры (Уд_i);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

З_общ = Σ (V ВП _общ * Уд_i * В_i ) + А

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице:

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: Σ (V ВП iПЛ * ВiПЛ ) + АПЛ	77 952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ (V ВП iПЛ * ВiПЛ ) * К ВП + АПЛ	79 372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: Σ (V ВП iФ * ВiПЛ ) + АПЛ	80 640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Σ (V ВП iФ * ВiФ ) + АПЛ	82 723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: Σ (V ВП iФ * ВiФ ) + АФ	84 168	Факт	Факт	Факт	Факт

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆З_Ц = Σ (∆Ц_i * Р_iф)

При анализе себестоимости продукции необходимо изучить полную себестоимость продукции в целом и по основным элементам затрат, в частности.

Элемент затрат	Сумма, млн руб.	Структура затрат, %
план	факт	+,-	план	факт	+,-
Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Амортизация основных средств Прочие производственные расходы			+3578 +965 +290 +350 +1033	36,14 26,30 7,89 4,04 25,63	37,72 25,50 7,65 4,16 24,97	+1,58 -0,80 -0,24 +0,12 -0,66
Полная себестоимость			+6216	100,0	100,0	----
В том числе: переменные расходы постоянные расходы			+4771 +1445	70,0 30,0	70,5 29,5	+0,50 -0,50

1. Анализ структуры и динамики себестоимости товарной продукции.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры и динамики затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Он позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р, где

З – затраты на производство в денежном выражении;

М – материальные затраты;

Т – расходы на оплату труда;

С – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация основных средств;

Р – прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При исчислении себестоимости продукции по элементам производственных затрат используют формулу:

С = З – З_н ± НЗП ± З_б ± З_р , где

С – производственная себестоимость выпущенной продукции;

З_н – затраты, списанные на непроизводственные счета;

НЗП – изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки;

З_б – изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»;

З_р – изменение остатка по счету «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Анализ структуры себестоимости проводится в аналитической таблице следующего вида:

Элементы затрат	За предыдущий год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удельных весов
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	С предыдущим годом, п.п.	С планом, п.п.
							гр.7 – гр. 3	гр. 7 – гр. 5

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

1. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе – необходимость обеспечения сопоставимости показателей.

Результаты анализа можно представить в виде таблицы:

Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.	Отклонения от плана
По плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Абсолютная сумма, тыс. руб.	В процентах
К плановой себестоимости по статье	Ко всей плановой себестоимости

1. Анализ затрат на сырье и основные материалы в себестоимости товарной продукции.

Затраты на сырье и материалы зависят от объема производства продукции и от уровня материальных затрат на единицу продукции, в том числе от нормы расхода сырья и материалов на единицу продукции в натуральном выражении и от цен на сырье и материалы. Влияние каждого фактора на изменение общих затрат можно определить методом разниц.

1. Анализ влияния отдельных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Необходимым является изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

УЗ = З_общ / ВП = Σ (V ВП _общ * Уд_i * В_i ) + А / Σ (V ВП _общ * Уд_i * Ц_i), где

V ВП _общ - объем выпуска продукции в целом по предприятию;

Уд_i – структуры объема выпуска продукции;

В_i - уровень переменных затрат на единицу продукции;

А - суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Ц_i – цена.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции:

Затраты на рубль продукции	Фактор
Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План	План	План	План	План	План
Условие 1	Факт	План	План	План	План
Условие 2	Факт	Факт	План	План	План
Условие 3	Факт	Факт	Факт	План	План
Условие 4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
∆общ

1. Анализ изменения прямых материальных затрат в себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо, энергия на технологические цели.

Плановая величина затрат (М₀) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (М”):

М” = Σ (от i =1 до R) М_i * П_iф, где

М_i – плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i – того изделия;

П_iф – фактический выпуск i – того изделия;

R - количество изделий.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина (М’) – прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции.

М’ = М₀ * (V₁ / V₀), где

V₀, V₁ – объемы выпущенной продукции по плану и фактически в сопоставимых ценах.

Далее вычисляется отклонение:

· Общее ∆М = М₁ – М₀

· За счет изменения объема выпущенной продукции ∆М_V = М^’ – M₀

· За счет изменения структуры продукции ∆М_С = М” – M’

· За счет изменения уровня затрат на отдельные изделия ∆М_У = М₁ – М”

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про­мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 15.4) зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (V M3i). Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных мате­риалов материалов на единицу продукции (Pi) и средней цены единицы материалов (ЦМ_i).

МЗ = Σ V ВП_i * УД_i * Р_i * ЦМ_i.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчет затрат на производство продукции:

А) по плану: МЗ_ПЛ = Σ V ВП _ПЛi *Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi.

Б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

МЗ_УСЛ1 = Σ V ВП _ПЛi * Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi * К_ПП

В) по плановым нормами плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗ_УСЛ2 = Σ V ВП _Фi * Р _ПЛi * ЦМ _ПЛi

Г) по фактическим плановым ценам: МЗ_УСЛ3 = Σ V ВП _Фi * Р _Фi * ЦМ _ПЛi

Д) фактически: МЗ_Ф = Σ V ВП _Фi * Р _Фi * ЦМ _Фi

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: МЗ_i = Σ V ВП_i * УР_i * ЦМ_i, где

УР_i – удельный расход i –того материала;

ЦМ_i – средняя цена i- того материала.

Расход материалов на единицу продукциизависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецеп­туры сырья, техники, технологии организации производства, квали­фикации работников, отходов сырья и др.

∆МЗ_i = ∆ УР_i * ЦМ _ПЛi * V ВП _Фi.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сы­рья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры мате­риальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расхо­дов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изме­нение средней цены г-го вида или группы материалов за счет фактора умножить на фактическое количество использованных мате­риалов соответствующего вида:

∆МЗ_i = ∆ЦМ_i * УР_фi * V ВП_фi

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

∆МЗ_i = ∆ УР * ЦМ₀ + ∆ЦМ * УР_1, где

∆ УР - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

УР₁ – расход материала после замены;

ЦМ₀ – цена заменяемого материала;

∆ЦМ – изменение цены в связи с заменой материала.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Общая оценка материальных затрат в себестоимости продукции:

Виды материальных затрат

В ценах соответствующего периода

Изменение (±) цен на сырье, энергию, перевозки за отчетный год в сравнении с предыдущим, тыс. руб.

Материальные затраты, исчисленные с учетом цен на сырье, электроэнергию, действовавших в предыдущие годы, тыс. руб.

Товарная продукция в ценах предыдущего года, тыс.руб.

Материалоемкость продукции

Сниженеи (-), увеличение (+) Материалоемкости по сравнению с предыдущим периодом

Предыдущий год

Отчетный год

П л а н

Ф а к т

Предыдущий год

Отчетный год

Предыдущий год

За отчетный год

Предыдущий год

Отчетный год

П л а н

Ф а к т

П л а н

Ф а к т

П л а н

Ф а к т

План

Факт

П л а н

Ф а к т

Гр.2-Гр.4

Гр.3-Гр.5

(Гр.6-Гр.9)*100

(Гр.7-Гр.10)*100

Гр.8-Гр.11)*100

Гр.13-Гр.12)

Гр.14-Гр.12)

Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость и т.д.

После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно выделить возможное снижение затрат за счет:

1) корректировки норм расходов;

2) замены материалов, изменения рецептуры сырья;

3) изменения цен на сырье и материалы;

4) снижение транспортно – заготовительных расходов;

5) замены покупных изделий и полуфабрикатов;

6) снижение потерь от отходов;

7) ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

Реализация этих направлений составляет резерв снижения материалоемкости продукции в части прямых материальных затрат.

1. Анализ состава и структуры косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По свое­му составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и обору­дования включают амортизацию машин и технологического обо­рудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и явля­ются условно-переменными. Степень их зависимости от объема про­изводства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объе­ме выпуска продукции и сумме этих затрат.Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продук­ции можно использовать следующую формулу:

где 3_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продук­ции;

3_пл — плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Таблица затрат на содержание машин и оборудования, млн. руб

Данные, приведенные в таблице, показывают, что при абсо­лютном перерасходе 1054 млн. руб. относительный перерасход составляет 991 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерас­хода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стои­мость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амор­тизации изменяются довольно редко и только по решению прави­тельства. Средняя норма может измениться из-за структурных сдви­гов в составе фондов:

∆ НА = Σ ∆ УД _i * НА_i

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная аморти­зация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производ­ственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуа­тируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы. Затраты на капитальный, текущий и профилактичес­кий ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени вы­полнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. На сумму, износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зави­сит от того, насколько рационально и экономно используются инстру­менты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет боль­шое значение, так как они занимают большой удельный вес в себе­стоимости продукции.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов предатавлен в таблице:

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-перемен­ную сумму скорректируем на процент выполнения плана по про­изводству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изме­нение суммы накладных расходов за счет экономии по смете: ∆НР = 6260 - (2125 * 1,026 + 4225)= 6260 - 6405 = -145 млн. руб. Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продук­ции: ∆ НР = 6405 - 6350 = +55 млн. руб. Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недо­выполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100: ∆ НР = 2125 * 2,6/100 = +55 млн. руб.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное откло­нение от плана и их причины.

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов представлены в таблице:

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную эконо­мию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактичес­ких расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобрета­тельству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе ана­лиза должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продук­ции. Непроизводительными затратами следует считать потери от пор­чи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифи­цированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результа­тов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения: а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (∑ НРдбщ);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

в) объема производства продукции (VBПi).

Данные зависимости можно записать в виде формулы:

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке про­дукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рын­ков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку гру­зов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и 1 выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их коли­чества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из фак­торов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются ре­зервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1. Анализ изменения прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. – час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: ЗП_общ = Σ V ВП_общ * УД_i * УТЕ_i * ОТ_i.

изменения структуры производства продукции: ∆ ЗП _СТР = 17 153 – 16 515 =

= + 638 млн. руб.;

снижения трудоемкости продукции: ∆ ЗП _УТЕ = 15 589 – 17 153 = - 1 564 млн. руб.;

повышения уровня оплаты труда: ∆ ЗП _ОТ = 17 045 – 15 589 = + 1 456 млн. руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производств продукции: ЗП_i = Σ V ВП_i * УТЕ_i * ОТ_i.

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Также при анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно – технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

10. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравни­вают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Фактическую себестоимость продукции определяют по данным бухгалтерского учета. В начале определяется абсолютное отклонение по всем статьям калькуляции. Затем исследуют влияние отдельных факторов на изменение по каждой статье.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себе­стоимости единицы продукции изучают с помощью факторной мо­дели:

С_i = A_i / V ВП_i + B_i, где

С_i – себестоимость единицы i-того вида продукции;

A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-тый вид продукции;

V ВП_i – объем выпуска i-того вида продукции в физических единицах;

B_i – сумма переменных затрат на единицу i-того вида продукции.

Исследуя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Исходные данные для факторного анализа себе­стоимости изделия А
Показатель	По плану	Фактиче­ски	Отклонение от плана
Объем производства, шт.			-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.			+144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.			+300
Себестоимость изделия, руб.			+500

С_ПЛ = A_ПЛ / V ВП_ПЛ + B_ПЛ = 6912000 / 5760 + 2800 = 4000 руб.

С_УСЛ1 = A_ПЛ / V ВП_Ф + B_ПЛ = 6912000 / 5040 + 2800 = 4171,4 руб.

С_УСЛ2 = A_Ф / V ВП_Ф + B_ПЛ = 7056000 / 5040 + 2800 = 4200 руб.

С_Ф = A_Ф / V ВП_Ф + B_Ф = 7056000 / 5040 + 3100 = 4500 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

∆С _общ = С_Ф – С _ПЛ = 4500 – 4000 = + 500 руб., в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции: ∆С _{V ВП} = С_УСЛ1 – С _ПЛ = 4171,4 – 4000 = + 171,4 руб.

б) суммы постоянных затрат: ∆С_А = С_УСЛ2 – С _УСЛ1 = 4200 – 4171,4 = + 28,6 руб.

в) суммы удельных переменных затрат: ∆С_В = С_Ф – С _УСЛ2 = 4500 – 4200 = + 300 руб.

Аналогично расчеты делают по каждому виду продукции.

Затем более детально изучают себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Эта же модель может быть использована и для прогнозирования уровня себестоимости финансовых результатов.

Тема: «Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

1. Анализ образования прибыли (убытка) отчетного периода» -2часа

Вопросы:

1. Значение, задачи и источники анализа.

2. Анализ состава и динамики прибыли (убытка) за отчетный период.

3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.

4. Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов.