Расходы по инкассации денежных средств и других ценностей;
Расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
Расходом признаются проценты, существенно не отклоняющиеся от среднего уровня процентов, начисленные по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Первая группа.
Расходы банков в целях исчисления налога на прибыль
Прочие доходы.
К ним относятся доходы:
• по доверительным операциям банков;
• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
• от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;
• имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно,
• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество и др.).
Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, можно разделить на шесть групп:
|
|
1. Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.
2. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
3. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
4. Расходы по валютным операциям.
5. Расходы по операциям с ценными бумагами.
6. Прочие расходы.
Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.
К процентным расходам банков относятся проценты:
• по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
• по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• по приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
• по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• по иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства:
· выданные в той же валюте,
· на те же сроки,
· в сопоставимых объемах,
· под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
|
|
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ понимается:
· по долговым обязательствам, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств;
· попрочим долговым обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания расходов в виде процентов.
Нормы особого временного периода:
· с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (в рублях), и равной 15 процентам (в иностранной валюте);
· с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (в рублях), и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы в фактических размерах исходя из срока
Особенности определения процентов по контролируемой задолженности
Контролируемой признается задолженность, если размер не погашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал на последний день каждого отчетного (налогового) периода.
Предельный размер процентов по контролируемой задолженности определяется:
1. При определении собственного капитала в расчет не принимаются задолженность по налогам и сборам.
2. Если российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда), то она обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
I пред = Iкз/ k
I пред – предельная величина процентов по контролируемой задолженности,
Iкз – сумма начисленных процентов по контролируемой задолженности,
k – коэффициент капитализации
k = Зк/СКу/12,5 (3)
Зк - величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности,
СКу - величина собственного капитала, соответствующая доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)
З- для обычной организации, 12,5 – для банка.
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с налоговым законодательством, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом по ставке 15%.
Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.
|
|
К расходам, связанным с кредитной и приравненной к ней деятельностью, относятся:
• отчисления в резервы под возможные потери по ссудам;
• вознаграждения за оценку независимыми оценщиками имущества, передаваемого в залог, заклад как обеспечение выданного кредита;
• расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию предметов залога и заклада;
• расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.
Специфической статьей расходов банков являются отчисления в резерв на возможные потери по ссудам. Такие резервы создаются по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
Общая сумма отчислений в резервы на возможные потери по ссудам определяется в порядке, установленном ЦБ РФ.
Под ссудной и приравненной к ней задолженностью понимается задолженность:
- по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты, иные размещенные средства в кредитных организациях);
- по учтенным кредитной организацией векселям;
- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
- по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
- по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в кредитных организациях.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы:
- на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавленном ЦБ РФ,
- на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Ссуды разделяются на четыре группы в зависимости от величины кредитного риска:
I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
|
|
II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.
Кредитные организации могут формировать резерв по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Возможность формировать резерв по портфелю однородных ссуд не распространяется на ссуды, предоставленные одному заемщику и соответствующие признакам однородности, если величина каждой из ссуд и (или) совокупная величина таких ссуд на дату оценки риска превышает 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации.
Признаки однородности ссуд (например, ссуды физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности величины ссуд в пределах до 0,5 процента от величины собственных средств (капитала) кредитной организации определяются кредитной организацией самостоятельно.
Определение категории качества ссуды
с учетом финансового положения заемщика и качества
обслуживания долга
┌─────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────────┐
│Обслуживание │ Хорошее │ Среднее │ Плохое │
│ долга │ │ │ │
│ \ │ │ │ │
│ Финансовое │ │ │ │
│ положение │ │ │ │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Хорошее │ Стандартные │ Нестандартные │ Сомнительные │
│ │ (I категория │ (II категория │ (III категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Среднее │ Нестандартные │ Сомнительные │ Проблемные │
│ │ (II категория │ (III категория│ (IV категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
├─────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Плохое │ Сомнительные │ Проблемные │ Безнадежные │
│ │ (III категория│ (IV категория │ (V категория │
│ │ качества) │ качества) │ качества) │
└─────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────────┘
Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам
Категория качества | Наименование | Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде |
I категория качества (высшая) | Стандартные | 0% |
II категория качества | Нестандартные | от 1% до 20% |
III категория качества | Сомнительные | от 21% до 50% |
IV категория качества | Проблемные | от 51% до 100% |
V категория качества (низшая) | Безнадежные | 100% |
Формирование резерва
с учетом обеспечения по ссуде
По ссудам, отнесенным ко II - V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.
Под обеспечением по ссуде понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии, поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной из двух категорий качества обеспечения.
К обеспечению I категории качества могут быть отнесены:
1. залог, если в качестве предмета залога выступают:
котируемые ценные бумаги, имеющих инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ",
облигации Банка России,
ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Российской Федерации,
векселя Министерства финансов Российской Федерации,
собственные долговые ценные бумаги кредитной организации,
аффинированные драгоценные металлы в слитках (золото, серебро, платина и палладий),
2. гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России, поручительства (гарантии) правительств и банковские гарантии центральных банков стран, входящих в группу развитых стран.
3. поручительства (гарантии) юридических лиц, если указанные юридические лица имеют инвестиционный рейтинг не ниже "ВВВ"
К обеспечению II категории качества могут быть отнесены:
1. не относящийся к обеспечению I категории качества ликвидный залог, к которому может быть отнесен:
залог ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации или стран, входящих в группу развитых стран;
залог паев паевых инвестиционных фондов, прошедших процедуру листинга и допущенных к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации или стран, входящих в группу развитых стран;
залог ценных бумаг, эмитированных субъектами Российской Федерации, имеющими рейтинг не ниже "ССС";
залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) юридическими лицами, имеющими рейтинг не ниже "ССС";
залог ценных бумаг, эмитированных (выпущенных) кредитными организациями Российской Федерации и банками стран, входящих в группу развитых стран;
залог ценных бумаг, эмитированных юридическими лицами, если рентабельность капитала указанных юридических лиц за последний год составляет не менее 5 процентов - в пределах 50 процентов подтвержденной аудиторской проверкой величины капитала (чистых активов) этих юридических лиц;
залог вещей при наличии устойчивого рынка;
залог имущественных прав (требований) на недвижимое имущество при наличии достаточных оснований считать, что соответствующие права могут быть реализованы в срок, не превышающий 180 календарных дней;
2. поручительства (гарантии) субъектов Российской Федерации, имеющих рейтинг не ниже "ССС"
3. поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства.
SUMkxОб
ii
P = PPx (1 - -------------), где
Ср
Р - минимальный размер резерва;
РР - размер расчетного резерва;
ki - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения);
Ср - величина основного долга по ссуде.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в конце отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
1. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям:
- расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,
- расходы по открытию им счетов в других банках,
- плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов,
- расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации,
- инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы.
Дата признания расходов по оплате комиссионных сборов за услуги по корреспондентским отношениям для целей налогообложения определяется как одна из двух возможных дат:
• дата совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции,
• последний день отчетного (налогового) периода.
В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям
3. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (банковских карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетао-платежных документов по договорам;
• расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
• расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозки банковских документов и ценностей;
• расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанного с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также по приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков.
5. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.
Расходы по валютным операциям.
Расходы по валютным операциям включают:
• расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах;
• курсовые расходы (убытки) по операциям с иностранной валютой;
• комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента;
• расходы по аренде брокерских мест;
• расходы по управлению и защите от валютных рисков.
Курсовые расходы (убытки) по валютным операциям, как и доходы, включают нереализованные, реализованные курсовые и суммовые разницы. Порядок их расчета принципиально аналогичен определению доходов. Расходами признаются суммы нереализованных курсовых разниц как отрицательная переоценка валютных статей баланса.
В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Реализованная курсовая разница (расходы) определяется как отрицательная разница между доходами (п. 2 ст. 250 НК РФ) и расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания расходов в виде отрицательной реализованной курсовой разницы, как и по доходам, считается дата перехода права собственности на иностранную валюту.