Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов

План счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета.

Лекция 7В. (продолжение)

Классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признаком (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

В результате многолетней дискуссии специалистов в области бухгалтерского учета найдены общие подходы к построению теоретических основ классификации счетов бухгалтерского учета.

Как видно из приведенного Плана счетов, для удобства поль­зования все счета сведены в разделы в соответствии с группиров­кой счетов по экономическому содержанию.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долго­срочных инвестиций во внеоборотные активы; оборудование к установке.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материа­лов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в сто­имости материалов, животные на выращивании и откорме, резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, пред­назначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами для уче­та затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социально­му страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учреди­телями, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйст­венных расходов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других организаций и лиц.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и до­ходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов. План счетов содержит и группу забалансовых счетов. Количество счетов, включенных в план, определяется потреб­ностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике сче­тов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

Например, планом счетов для учета расчетов с работниками предприятия по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета на каждом предприятии открываются аналитические счета по числу сотрудников.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование, Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.

К плану счетов разработана Инструкция по его применению (Приложение 1), приводится и типовая корреспонденция счетов.

Таким образом, существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами (см. таблицу 1).

Таблица 1

Классификационная характеристика счетов плана счетов [1]

Наименование счета	Номер счета	Принадлежность к группе по классификации	Отношение к балансу	Примечание
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства		Инвентарный	А
Амортизация основных средств		Регулирующий, контрактивный	П
Доходные вложения в материальные ценности		Инвентарный	А
Нематериальные активы		Инвентарный	А
Амортизация нематериальных активов		Регулирующий, контрактивный	П
Оборудование к установке		Инвентарный	А
Вложения во внеоборотные активы		Калькуляционный, инвентарный	А
Отложенные налоговые активы			А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		Инвентарный	А
Животные на выращивании и откорме		Инвентарный	А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей		Регулирующий, контрактивный	А-П
Заготовление и приобретение материальных ценностей		Калькуляционный	А-П
Отклонение в стоимости материальных ценностей		Регулирующий, контрарно-дополнительный	А-П
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		Расчетов	А
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство		Калькуляционный, инвентарный	А
Полуфабрикаты собственного производства		Инвентарный	А
Вспомогательное производство		Калькуляционный, инвентарный	А
Общепроизводственные расходы		Собирательно-распределительный	А	Без остатков
Общехозяйственные расходы		Собирательно-распределительный	А	Без остатков
Брак в производстве		Калькуляционный, собирательно-распределительный	А	Без остатков
Обслуживающие производства и хозяйства		Калькуляционный	А
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)		Регулирующий	А-П
Товары		Инвентарный	А
Торговая наценка		Регулирующий, контрарный	П
Готовая продукция		Инвентарный	А
Расходы на продажу		Калькуляционный, собирательно-распределительный	А
Товары отгруженные		Расчетов	А
Выполненные этапы по незавершенным работам		Инвентарный	А
Раздел V. Денежные средства
Касса		Инвентарный	А
Расчетные счета		Инвентарный	А
Валютные счета		Инвентарный	А
Специальные счета в банках		Инвентарный	А
Переводы в пути		Инвентарный	А
Финансовые вложения		Инвентарный	А
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги		Регулирующий, контрактивный	П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчетов	А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками		Расчетов	А-П
Резервы по сомнительным долгам		Регулирующий, контрактивный	П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчетов	П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Расчетов	П
Расчеты по налогам и сборам		Расчетов	А-П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчетов	А-П
Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчетов	П
Расчеты с подотчетными лицами		Расчетов	А-П
Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчетов	А
Расчеты с учредителями		Расчетов	А-П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчетов	А-П
Отложенные налоговые обязательства		Расчетов	П
Внутрихозяйственные расчеты		Расчетов	А-П
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал		Фондовый	П
Собственные акции		Инвентарный	А
Резервный капитал		Фондовый	П
Добавочный капитал		Фондовый	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Фондовый	А-П
Целевое финансирование		Фондовый	А-П
Раздел VII. Финансовые результаты
Продажи		Сопоставляющий	А-П	Без остатков
Прочие доходы и расходы		Сопоставляющий	А-П	Без остатков
Недостачи и потери от порчи ценностей		Собирательно-распределительный	А	Без остатков
Резервы предстоящих расходов		Бюджетно-распределительный	П
Расходы будущих периодов		Бюджетно-распределительный	А
Доходы будущих периодов		Бюджетно-распределительный	П
Прибыли и убытки		Финансово-результативный	А-П

Рис. Классификация счетов по экономическому содержанию

Рис. Классификация счетов по их структуре

Основы классификации счетов бухгалтерского учета

Все счета бухгалтерского учета по признаку однородности экономического содержания можно разделить на две группы:

- счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов;

- счета источников образования хозяйственных средств.

Счета хозяйственных средств и хозяйственных процессов подразделяются в свою очередь на четыре группы:

1. Счета учета производства и производственного потребления:

— по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»);

— по учету производственных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

— по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», «97 «Расходы будущих периодов»);

2. Счет непроизводственного потребления (29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

3. Счета учета обращения:

— по учету готовой продукции и реализации (41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

— по учету денежных средств и вложений (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»);

— по учету средств в расчетах (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые активы»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

4. Счета по учету распределения (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки»).