Классификация производственных ресурсов
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Для производства характерно взаимодействие производственных и финансовых ресурсов предприятия. Производственные ресурсы отличаются между собой по назначению, характеру и времени их использования. К этим ресурсам относятся основные средства, оборотные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы (рис. 1).
Рис. 1. Производственные ресурсы фирмы
Для формирования эффективного бюджета предприятия необходимо уметь оценивать и планировать производственные ресурсы, правильно исчислять затраты на их эксплуатацию.
Основные средства - это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Основные средства неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняют свою натуральную форму почти неизменной и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, по мере износа.
|
|
По роли в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся средства труда, которые либо участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению. К непроизводственным основным средствам относятся фонды, не участвующие в производственном процессе и предназначенные для целей непроизводственного потребления (жилые дома, детские сады и ясли, школы больницы и др.), находящиеся в ведении предприятий.
Существуют следующие классификации основных производственных фондов:
в зависимости от производственного назначения - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, прочие;
в зависимости от срока полезного использования имущества делятся на 10 групп - от 1 года до 2 лет, 2-3, 3-5, 5-7, 7-10, 10-15, 15-20, 20-25, 25-30, свыше 30 лет;
в зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда - активные, пассивные.
Активная часть ОПФ представляет собой те виды средств труда, которые самым непосредственным и активным образом воздействуют на предметы труда в процессе их переработки в готовый продукт. К активной части ОПФ относятся машины и оборудование, передаточные устройства, особые виды инструмента.
Пассивная часть ОПФ — это те виды средств труда, которые непосредственного воздействия на предметы труда в процессе переработки исходного сырья в готовый продукт не оказывают. Вместе с тем наличие таких видов ОПФ объективно необходимо. К пассивной части ОПФ относятся здания, сооружения, транспортные средства и инвентарь.
|
|
Прогрессивность структуры ОПФ определяется долей активной части. Если доля активной части основных фондов превышает 50%, то структура считается прогрессивной.
Прогрессивность структуры активной части ОПФ - это доля автоматизированных средств.
Учет и оценка основных производственных фондов производится в натуральной и денежной форме.
Оценка в натуральной форме используется с целью планирования и использования основных средств, расчета производственной мощности предприятия, определения технического уровня и эффективности использования основных средств, что позволяет определить вещественную структуру основных фондов.
Учет в денежной форме производится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений. При этом оценки осуществляются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств учитывает фактические затраты на их создание или приобретение, доставку и монтаж,
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле
где Соб – стоимость приобретенного оборудования; Смр - стоимость монтажных работ; Зтр – затраты на транспортировку; Зтр – прочие затраты.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:
где Сперв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; И – износ основных средств.
По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:
где – стоимость первоначальная на начало года; – стоимость введенных в течение года основных средств; – стоимость выбывших в течение года основных средств.
Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.
При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков на начало и конец периода:
где – первоначальная стоимость основных средств на начало года; – первона чальная стоимость на конец года.
Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:
где М1 и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств; Сввед – стоимость введенных в течение года основных средств; Свыб – стоимость выбывших в течение года основных средств.
|
|
Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:
где Сн – стоимость основных средств на начало месяца; Ск – стоимость основных средств на конец месяца.
Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию с целью накопления денежных средств для полного или частичного их восстановления называется амортизацией.
Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования. Они включаются в доходный раздел финансового плана предприятия. Для определения суммы этих отчислений можно пользоваться как методами прямого счета, так и аналитическим методом.
Расчет амортизационных отчислений методом прямого счета производится на основании среднегодовой стоимости основных фондов и установленных сроков полезного использования (норм амортизации ) для каждой группы ОС. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.
При использовании аналитического метода вначале исчисляется средняя стоимость амортизируемых основных средств на планируемый год. Сумма амортизационных отчислений определяется расчетным путем: средняя стоимость основных средств, амортизируемых в плановом году, умножается на среднюю фактическую норму амортизации.
Аналитический метод расчета (в отличие от метода прямого счета) более прост в использовании, но дает менее точный результат, т.к. расчет ведется не по каждому инвентаризационному объекту, а по всем основным средствам предприятия.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
|
|
В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия отчетном периоде.
Величина амортизационных отчислений оказывает большое влияние на экономику организации: высокая доля отчислений завышает издержки производства, а заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости основных средств и ведет к их старению. Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки.
1. При линейном методе (методе равномерного списания) сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной или воспроизводственной стоимости объекта на число лет его полезного использования.
Амортизационные отчисления обычно начисляются по формуле:
(1)
где А - амортизационные отчисления, руб./год; Ф - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.; Т- срок полезного использования, лет; а - норма амортизации.
Например, при ожидаемом сроке службы 8 лет норма амортизации основного средства составит: 100%: 8 = 12,5%, а при сроке службы 5 лет- 100%: 5 = 20%.
2. Способ начисления амортизации исходя из объема выпускаемой (производимой) продукции предполагает, что амортизируемая стоимость основных средств делится на количество предполагаемой к выпуску продукции, тем самым находится ставка амортизации на 1 изделие, тонну, т/км и т.п. Умножением этой ставки на фактический объем производства определяют сумму амортизации, включаемую в издержки организации
С целью ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств могут использоваться также и другие, ускоренные методы начисления амортизационных начислений, например, с укороченным сроком полезного использования или когда в начале амортизационные отчисления больше, а потом меньше. К числу последних относятся:
· способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
· метод уменьшающегося остатка (нелинейный способ).
3. Способ списания амортизации по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Например, приобретен станок стоимостью 10000 руб. со сроком службы 5 лет. Сумма числа лет «дожития» составляет: 5 + 4 + 3 + 2+1 = 15 (лет). Нормы амортизации составят: в первый год 5/15 х 100% = 33,3%; во второй - 4/15 х 100% = 26,7%; в третий - 3/15 х 100% = 20%; в четвертый - 2/15 х 100% = 13,3%; в пятый год - 1/15 х 100% = 6,7%.
Таблица 1. Начисление амортизации методом суммы чисел
Период | Амортизируемая стоимость (9,000) = Первоначальная стоимость (10,000) - Ликвидационная стоимость (1,000) | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию) | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | - | - | 10,000 |
Конец первого года | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | 5/15*9,000 = 3,000 | 3,000 | 7,000 |
Конец второго года | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | 4/15*9,000 = 2,400 | 5,400 | 4,600 |
Конец третьего года | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | 3/15*9,000 = 1,800 | 7,200 | 2,800 |
Конец четвертого года | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | 2/15*9,000 = 1,200 | 8,400 | 1,600 |
Конец пятого года | Первоначальная стоимость 10,000 - Ликвидационная стоимость 1,000 = Амортизируемая стоимость 9,000 | 1/15*9,000 = 600 | 9,000 | 1,000 |
Для расчета суммы чисел можно использовать формулу
S=N*(N+1)/2 (2)
где N – число лет службы объекта. Так при N=5 имеем S=15.
4. Метод уменьшающегося остатка (Declining-balance Method). Применяется твердая (чаще всего удвоенная) годовая норма амортизации в процентах, но каждый год эта норма применяется к остаточной стоимости прошлого года за исключением последнего года. В последний год списывается необходимая для получения ликвидационной стоимости сумма. Возьмем для примера тот же объект, что и в предыдущем примере. Считаем, что годовая норма амортизации 20%, а удвоенная 40%. Проиллюстрируем метод с помощью таблицы.
Таблица 2. Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка
Период | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленная амортизация | Остаточная стоимость |
Дата приобретения (ввода в эксплуатацию) | 10,000 | - | - | 10,000 |
Конец первого года | 10,000 | 40%*10,000 = 4,000 | 4,000 | 6,000 |
Конец второго года | 10,000 | 40%*6,000 = 2,400 | 6,400 | 3,600 |
Конец третьего года | 10,000 | 40%*3,600 = 1,440 | 7,840 | 2,160 |
Конец четвертого года | 10,000 | 40%*2,160 = 864 | 8,704 | 1,296 |
Конец пятого года | 10,000 | (10,000-1,000) -8,704=296 | 9,000 | 1,000 |
При сравнении этих методов можно сделать вывод о том, что они очень похожи, хотя амортизация по второму методу более быстрая.
Замечание. При начислении амортизации в расчет принимаются только целые месяцы, следующие за датой ввода в эксплуатацию.
С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в процессе их эксплуатации на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ.
В зависимости от способа производства работ различают:
· ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ);
· ремонт, осуществляемый своими силами (хозяйственный способ).
При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:
· по фактическим затратам;
· путем создания резерва на проведение ремонта.
Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание:
· структуру основных производственных фондов;
· сложность ремонта;
· периодичность проведения ремонта;
· стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.
По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.
На предприятиях с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также на предприятиях с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год.